ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 5875/6/15-1116 від 24.10.2000
м.Київ
vd20001024 vn5875/6/15-1116
Относительно изменений в Порядок составления
Декларации о прибыли предприятия
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела
письма <...> и сообщает.
В настоящее время Государственной налоговой администрацией
Украины принят приказ ГНА Украины от 13.10.2000 г. N 530
( z0710-00 ) "О внесении изменений и дополнений в Порядок
составления декларации о прибыли предприятия", которым вносятся
изменения и дополнения в отдельные нормы Порядка составления
декларации о прибыли предприятия, которые были в свое время
изменены в соответствии с приказом N 306 ( z0380-00 ) и
относительно которых в ближайшее время ожидается законодательное
уточнение. Приказ от 13.10.2000 г. N 530 зарегистрирован в
Министерстве юстиции Украины 13.10.2000 г. под N 710/4931.
Наряду с этим, поскольку прием налоговых деклараций о прибыли
за 9 месяцев 2000 года уже начался, Государственная налоговая
администрация Украины выслала во все подчиненные налоговые органы
письмо от 12.10.2000 г. N 13660/7/15-1117 ( va660225-00 ) с
указаниями относительно применения приказа N 306 ( z0380-00 ).
Указанным письмом, в частности, сообщено, что действие абзаца
четвертого пункта 4.9 Порядка составления декларации о прибыли
предприятия относительно применения правил ведения налогового
учета при определении балансовой стоимости запасов
приостанавливается, а также сохраняется действующий до вступления
в силу приказа N 306 порядок налогообложения дивидендов.
Относительно вопроса отражения в налоговом учете курсовых
разниц сообщаем, что подпунктом 7.3.6 пункта 7.3 статьи 7 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР )
(далее - Закон) установлено, что в целях налогообложения любая
задолженность в иностранной валюте, находившаяся на учете
налогоплательщика на конец отчетного периода, пересчитывается в
гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального
банка Украины, который действовал на последний рабочий день
отчетного периода. При этом положительная или отрицательная
разница между результатом такого пересчета и балансовой стоимостью
такой задолженности включается соответственно в валовые доходы или
валовые расходы налогоплательщика-кредитора или в валовые расходы
или валовые доходы налогоплательщика-дебитора по результатам
отчетного периода.
Указанным подпунктом предусмотрено отражение в налоговом
учете налогоплательщика рассчитанных разниц по любой задолженности
в иностранной валюте, но при условии, если такая задолженность
находилась на учете налогоплательщика, т.е. основная сумма долга
отражена именно в налоговом учете, на что четко указывает
подпункт 7.3.3 указанного пункта Закона.
Налоговый учет налога на прибыль предприятий - это учет
валовых доходов, валовых расходов и их корректировка, а также
определение сумм амортизационных отчислений в целях определения
объекта налогообложения (ст.3 и ст.11 Закона ( 334/94-ВР ).
Таким образом, разницы, рассчитанные по какой-либо
задолженности в иностранной валюте - дебиторской (отрицательная
разница) и кредиторской (положительная) включаются в валовые
расходы и отражаются в строке 29.10 приложения "З" к декларации о
прибыли предприятия ( z0313-97 ) только при условии отражения в
налоговом учете основной суммы такого долга.
Например, основная сумма долга по финансовому кредиту, в том
числе в иностранной валюте, не влияет на увеличение валовых
доходов при получении налогоплательщиком средств в финансовый
кредит и на увеличение валовых расходов при возврате указанных
средств кредитору (пп.7.9.1 и 7.9.2 п.7.9 ст.7 Закона
( 334/94-ВР ). То есть основная сумма долга по финансовому
кредиту не отражается в налоговом учете налогоплательщиков - и
дебитора, и кредитора. В связи с этим курсовые разницы,
рассчитанные по такой задолженности в иностранной валюте, не
учитываются при определении налогоплательщиком объекта
налогообложения.
Следует также отметить, что поскольку проценты, начисленные
на основную сумму задолженности по кредиту, депозиту или
рассрочке, отражаются в налоговом учете (п.5.5 ст.5 Закона
( 334/94-ВР ), то рассчитанные курсовые разницы (положительные
или отрицательные), возникающие в результате пересчета сумм
задолженности в иностранной валюте по официальному валютному
(обменному) курсу Национального банка Украины, который действовал
на последний рабочий день отчетного периода, и балансовой
стоимости такой задолженности, должны быть отражены в составе
валовых доходов или валовых расходов налогоплательщика.
Такое понимание Государственной налоговой администрацией
Украины порядка отражения курсовых разниц в налоговом учете
подтверждается и позицией Комитета Верховной Рады Украины по
вопросам финансов и банковской деятельности, изложенной в письме
от 08.02.99 г. N 06-10/77 ( v0_77450-99 ), и позицией Высшего
арбитражного суда, изложенной в Решении от 27.09.2000 г. по делу
N 1/83 относительно иска АО "Оболонь" о признании недействительным
п.6 Изменений в Порядок составления декларации о прибыли
предприятия, утвержденных приказом Государственной налоговой
администрации Украины от 12.06.2000 г. N 306 ( z0380-00 ).
Что касается вопроса перенесения балансовых убытков, то
п.22-23 Изменений в Порядок составления декларации о прибыли
предприятия также соответствуют действующему законодательству.
Так, в соответствии с п.16.2 ст.16 Закона ( 334/94-ВР ) налог
на прибыль начисляется по ставке, определенной статьей 10 этого
Закона, от прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной
согласно пункту 3.1 этого Закона, с учетом положений пунктов 7.12,
7.13, 7.14, 14.1, 16.8, 16.9 и статьи 6 этого Закона.
Таким образом, прибыль, подлежащая налогообложению (строка 39
графы 4 декларации ( z0313-97 ), рассчитывается путем уменьшения
суммы скорригированного валового дохода отчетного периода (строка
11 декларации) на сумму валовых расходов (строка 32 - строка 33
декларации) и сумму амортизационных отчислений (строка 34 -
строка 35 декларации), с учетом положений пунктов 7.12, 7.13, 7.14
и статьи 6 Закона, нарастающим итогом с начала отчетного
финансового года.
Согласно статье 6 Закона ( 334/94-ВР ), если объект
налогообложения налогоплательщика из числа резидентов по
результатам отчетного (налогового) квартала имеет отрицательное
значение (отчетом суммы амортизационных отчислений), разрешается
соответствующее уменьшение объекта налогообложения следующего
отчетного (налогового) квартала, а также каждого из последующих
двадцати отчетных (налоговых) кварталов до полного погашения
такого отрицательного значения объекта налогообложения.
Следовательно, уменьшение налогоплательщиком объекта
налогообложения предыдущего отчетного (налогового) квартала на
сумму отрицательного значения (с учетом суммы амортизационных
отчислений) объекта налогообложения, полученного в отчетном
(налоговом) квартале, не допускается.
Заместитель председателя Г.Оперенко
"Баланс", N 452000