Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел Ваше письмо <...> относительно включения в объем выручки от реализации продукции возвратной финансовой помощи и в пределах своей компетенции сообщает следующее.

В соответствии с Указом Президента Украины от 03.07.98 г. N 727 (727/98) "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (далее - Указ N 727) субъекты малого предпринимательства - юридические лица имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения по упрощенной системе налогообложения, который предусматривает уплату единого налога в размере 6 (с уплатой НДС) и 10 (без уплаты НДС) процентов от объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) согласно статье 1 Указа N 727 (727/98) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операции по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

В случае осуществления операции по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.

Исходя из норм законодательства под операциями по продаже понимают передачу имущества (товара) одним человеком в собственность или в пользование, и (или) во владение, и (или) в распоряжение другому лицу, а также другие операции (включая операции по бесплатному предоставлению товаров), осуществляемые согласно договорам купли-продажи, аренды имущества, поставки, лизинга, другим гражданско-правовым договорам, за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления.

Следовательно, в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) СПД - физического лица включаются средства, поступившие за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

В случае поступления на расчетный счет плательщика единого налога возвратного беспроцентного финансового займа согласно договору такие средства не должны включаться в объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Объектом обложения единым налогом являются объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), полученный плательщиком единого налога - юридическим лицом, и разница между суммой, полученной от реализации основных фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.

Согласно статье 4 Указа N 727 (727/98) по результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (квартал) субъекты малого предпринимательства - юридические лица представляют в орган государственной налоговой службы до 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, расчеты об уплате единого налога, акцизного сбора и в случае избрания ими единого налога по ставке 6 процентов расчет об уплате налога на добавленную стоимость, а также платежные поручения на уплату единого налога за отчетный период с пометкой банка о зачислении средств.

Расчет об уплате единого налога осуществляется на основании данных Книги учета доходов и расходов. Форма и порядок ведения Книги учета доходов и расходов (далее - Порядок) утверждены приказом ГНА от 13.10.98 г. N 477 (z0689-98) .

В соответствии с Порядком в Книгу учета доходов и расходов (z0689-98) вносятся данные относительно суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (графа 3 Книги), суммы выручки от реализации основных фондов (графа 4 Книги), внереализационных доходов и выручки от прочей реализации (графа 5 Книги), с учетом положений пунктов 2, 3, 4 и 5 данного Порядка (z0689-98) , а также указываются общая сумма выручки и внереализационных доходов (графа 6 Книги) и общая сумма расходов, осуществленных в связи с ведением хозяйственной деятельности (графа 7 Книги).

В Порядке составления Расчета, утвержденного приказом ГНА от 28.02.2003 г. N 98 (z0221-03) , и в самом Расчете не предусмотрена необходимость указания средств, полученных в виде внереализационных доходов и выручки от прочей реализации.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Порядка (z0689-98) составления Расчета по строке 2 "Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора" отражается сумма средств, полученная на расчетный счет или (и) в кассу субъекта малого предпринимательства, и по строке 3 "Выручка от реализации основных фондов" отражается выручка, полученная субъектом малого предпринимательства, в случае осуществления операций по продаже основных фондов, которая определяется как разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.

Отдельно обращаем внимание на то, что статьей 2 Закона Украины от 04.12.90 г. N 509-XII (509-12) "О государственной налоговой службе в Украине" (с изменениями и дополнениями) и подпунктом 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины от 21.12.2000 N 2181-III (2181-14) "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (с изменениями и дополнениями) установлено, что разъяснения законодательства по вопросам налогообложения среди плательщиков налогов предоставляются контролирующими органами в порядке, определенном соответствующим центральным (руководящим) органом контролирующего органа, которым является Государственная налоговая администрация Украины.

Решения, действия или бездействие органов государственной налоговой службы и их должностных лиц на основании статьи 14 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" (509-12) могут быть обжалованы в установленном законом порядке.