Просим дать информацию по бухгалтерскому учету операций по
движению тары по новому Плану счетов в торговой деятельности и
отражением ее по валовым доходам и валовым затратам.
* * *
- В соответствии с Инструкцией о порядке осуществления госу-
дарственного метрологического надзора за обеспечением единства
измерений, утвержденной приказом Государственного комитета стан-
дартизации, метрологии и сертификации Украины от 17.05.2000 № 315,
тара - это основной элемент упаковки, являющийся изделием для
размещения товара.
Порядок учета тары, которая используется для упаковывания и
транспортировки продукции (товаров) установлен приказом Министер-
ства финансов СССР от 30.09.85 №166 "Основные положения по учету
тары на предприятиях, в производственных объединениях и организа-
циях".
Тара под товарами совершает однократный или многократный обо-
рот. К таре, которая совершает однократный оборот, относится тара,
реализуемая вместе с товаром и не подлежащая повторному использо-
ванию (например, бумажная упаковка молочной продукции). Стоимость
такой тары включается в цену товара. К многооборотной таре относи-
тся тара, которая может использоваться в деятельности предприятий
несколько раз (например, бочки, бутылки, банки, ящики и т.д.).
Такая тара может быть возвратной (залоговой).
Отражение в бухгалтерском учете наличия и движения тары регу-
лируется Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского
учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций
предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства
финансов Украины от 30.11.99 № 291.
Наличие и движение всех видов тары, кроме тары, которая
используется как хозяйственный инвентарь, а также материалов и
деталей, используемых для изготовления тары и ее ремонта, учиты-
вается на счете 204 "Тара и тарные материалы".
Учет инвентарной тары, т.е. тары, которая используется пред-
приятиями для хранения товарно-материальных ценностей (например,
емкости для хранения горюче-смазочных материалов, ящики для хране-
ния гвоздей на складе и т.д.), ведется на счете 115 "Инвентарная
тара".
Предметом данной статьи являются операции с тарой, учитываемой
на счете 204.
В соответствии с Положением (Стандартом) бухгалтерского учета
9 "Запасы" первоначальная стоимость запасов (в данном случае
тары), приобретенных за плату, состоит из следующих фактических
затрат:
сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу), за
вычетом косвенных налогов;
сумм ввозной пошлины;
сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, кото-
рые не возмещаются предприятию;
транспортно-заготовительных расходов;
прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением
запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для
использования в запланированных целях.
В налоговом учете тара относится в категорию "товары" и в
случаях, когда право собственности на тару переходит от продавца
к покупателю, такие операции отражаются в общем порядке, т.е. про-
дажная стоимость тары включается в валовые доходы, а покупная - в
валовые расходы. В части НДС пунктом 4.6 Закона Украины "О налоге
на добавленную стоимость" установлены особенности начисления НДС
от операций с возвратной (залоговой) тарой. Стоимость тары, ко-
торая согласно условиям договора определена как возвратная (зало-
говая), в базу налогообложения не включается. В случае, когда в
течение срока исковой давности, определенной законом, с момента
получения возвратной тары она не возвращается отправителю, стои-
мость такой возвратной тары включается в базу налогообложения
покупателя.
Отражение операций с возвратной тарой
Условиями поставки товаров могут быть предусмотрены виды
многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам
товаров. Такая тара называется возвратной. Сроки возврата много-
оборотной тары приведены в Правилах применения, оборота и возврата
средств упаковки многоразового использования в Украине, утвержден-
ных приказом Министерства государственных ресурсов Украины от
16.06.92 № 15.
К возвратной таре по условиям поставки и многократности
использования для затаривания в нее товарно-материальных ценностей
относятся: деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная
тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и
др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики,
бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и
др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упако-
вочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.).
В договорах купли-продажи товаров стоимость возвратной тары
может указываться отдельно от стоимости товара, а может включаться
в стоимость товаров. Независимо от ценообразования право собствен-
ности на тару переходит к покупателю товара, следовательно, для
налогового учета такая операция является операцией по продаже,
т.е. стоимость полученной от поставщика тары включается в валовые
расходы у получателя, при возврате тары поставщику ее стоимость
включается в валовые доходы в составе доходов от продажи товаров.
1 вариант.
Товар продается покупателю без тары, полученной от поставщика
(Для того, чтобы не рассчитывать прирост (убыль) товарных за-
пасов, будем считать, что товар приобретен и продан в одном
отчетном периоде)
|------------------------|---------------|--------|--------------|
| Наименование |Бухгалтерский | Сумма |Налоговый учет|
| хозяйственной опе- | учет | | |
| рации |-------|-------| | |
| | дебет |кредит | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
| Получен товар от | 281 | 631 | 10000 | ВР - 10000 |
| поставщика | | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
| Включен в налоговый | 641 | 631 | 2000 | НК - 2000 |
| кредит НДС от стоимости| | | | |
| приобретенного товара | | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
| Получена тара вместе с | 284 | 631 | 150 | ВР - 150 |
| товаром | | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
| Произведена оплата пос-| 631 | 311 | 12000 | - |
| тавщику | | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
| Продан товар покупателю| 361 | 702 | 18000 | ВД - 15000 |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
| Начислен НДС от стои- | 702 | 641 | 3000 | НО - 3000 |
| мости проданного товара| | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
| Списана себестоимость | 902 | 281 | 10000 | - |
| проданного товара | (или | | | |
| | 808) | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
| Возвращена тара постав-| 902 | 284 | 150 | - |
| щику товаров |-------|-------|--------|--------------|
| | 631 | 712 | 150 | ВД - 150 |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
| Закрытие счетов 702 и | 791 | 902 | 10150 | - |
| 902 |-------|-------|--------| |
| | 712 | 791 | 15150 | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
В налоговой накладной поставщик стоимость возвратной тары дол-
жен указать в разделе III "Возвратная (залоговая) тара", графе 11
"Общая сумма средств, которая подлежит уплате".
2 вариант. Товар продается покупателю с тарой, полученной от
поставщика (по отношению к покупателю эта тара не является
возвратной). Для выполнения обязательств перед поставщиком торго-
вое предприятие покупает тару и передает поставщику.
|------------------------|---------------|--------|--------------|
| Наименование |Бухгалтерский | Сумма |Налоговый учет|
| хозяйственной опе- | учет | | |
| рации |-------|-------| | |
| | дебет |кредит | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
|Получен товар от постав-| 281 | 631 | 10000 | ВР - 10000 |
|щика | | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
|Включен в налоговый кре-| 641 | 631 | 2000 | НК - 2000 |
|дит НДС от стоимости | | | | |
|приобретенного товара | | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
|Получена тара вместе с | 284 | 631 | 150 | ВР - 150 |
|товаром | | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
|Произведена оплата пос- | 631 | 311 | 12000 | - |
|тавщику | | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
|Продан товар с тарой по-| 361 | 702 | 20000 | ВД - 16667 |
|купателю | | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
|Начислен НДС от стоимос-| 702 | 641 | 3333 | НО - 3333 |
|ти проданного товара и | | | | |
|тары | | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
|Списана себестоимость | 902 | 281 | 10000 | - |
|проданного товара и тары| (или | | | |
| | 808) | 284 | 150 | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
|Закуплена тара для вы- | 284 | 631 | 200 | ВР - 200 |
|полнения обязательств | | | | |
|перед поставщиком товара|-------|-------|--------|--------------|
|(тара закупалась у пла- | 641 | 631 | 40 | НК - 20 |
|тельщиков НДС) | | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
|Перечислены (выданы) | 641 | 301, | 240 | - |
|средства продавцу тары | | 311 | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
|Возвращена тара постав- | 902 | 284 | 200 | |
|щику товаров |-------|-------|--------|--------------|
| | 631 | 712 | 150 | ВД - 150 |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
|Закрытие счетов 702 и | 791 | 902 | 10350 | - |
|902 |-------|-------|--------| |
| | 712 | 791 | 16817 | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
Отражение операций с залоговой тарой
За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с товаром,
поставщиком взимается с покупателя залог, который ему возвращает-
ся после получения от него порожней тары в исправном состоянии.
Взимание залоговых сумм за тару допускается в случаях, предусмот-
ренных договорами. Согласно условиям договора право собственности
на такую тару к покупателю товара не переходит, следовательно, в
налоговом учете операция по получению и возврату залоговой тары не
отражается.
При отгрузке товаров в таре, учитываемой по залоговым ценам,
стоимость тары показывается в счете отдельно и оплачивается поку-
пателем сверх стоимости товаров.
При возврате тары поставщику в исправном состоянии покупателю
товара возмещается ее стоимость по залоговым ценам.
Торговая организация полученную залоговую тару учитывает на
забалансовом счете 023 "Материальные ценности на ответственном
хранении"
|------------------------|---------------|--------|--------------|
| Наименование |Бухгалтерский | Сумма |Налоговый учет|
| хозяйственной опе- | учет | | |
| рации |-------|-------| | |
| | дебет |кредит | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
|Получен товар от постав-| 281 | 631 | 10000 | ВР - 10000 |
|щика | | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
|Включен в налоговый кре-| 641 | 631 | 2000 | НК - 2000 |
|дит НДС от стоимости | | | | |
|приобретенного товара | | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
|Произведена оплата пос- | 631 | 311 | 12000 | - |
|тавщику, в том числе |-------|-------|--------|--------------|
|залоговая стоимость | 377 | 311 | 150 | - |
|тары - 150 | | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
|Получен залог после | 311 | 377 | 150 | - |
|возврата поставщику | | | | |
|тары | | | | |
|------------------------|-------|-------|--------|--------------|
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 41/00, стр. 46
[03.11.2000]
И. Сокол
директор АФ "Капитал"
------------------------------------------------------------------