При получении продукции по взаимозачету:
1. Можно ли для ее хранения арендовать гараж под склад у
нашего работника (причем, без оплаты)? В гараже (складе)
необходимо выполнить ряд работ (освещение, перегородки и
т.д.)
2. Как их оформить, какие налоги возникают?
* * *
Отношения имущественного найма регулируются Гражданским Ко-
дексом Украины. Согласно ст. 256 и 257 ГК по договору имуществен-
ного найма наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество
во временное пользование за плату. Договор имущественного найма
должен быть заключен в письменной форме. Размер арендной платы
устанавливается по соглашению сторон, ни минимальный ни
максимальный размер арендной платы законодательством не ограничен
(кроме случаев аренды государственного имущества).
На арендную плату не начисляются сборы в Пенсионный фонд
(32%), на социальное страхование (в т.ч. на случай безработицы, 4%
и 1,5%). Данные начисления не производятся, так как согласно ЗУ "О
сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от
26.06.97 N400/97 и ЗУ "О сборе на обязательное социальное
страхование" от 26.06.97 N402/97 объектом налогообложения этими
сборами являются расходы на оплату труда работников. Арендная
плата не является оплатой труда.
Согласно Инструкции о подоходном налоге с граждан от 21.04.93
N12 (п. 5.4.1) в совокупный налогооблагаемый доход работника не
включаются выплаты в пределах амортизации за износ имущества,
принадлежащего работнику и используемого для нужд предприятия.
Если размер такой компенсации превысит сумму амортизационных
отчислений, то разница подлежит включению в совокупный доход, из
которого удерживается подоходный налог, взносы в Пенсионный фонд
(1% или 2%), взносы на социальное страхование на случай
безработицы (0,5%).
Чтобы правильно рассчитать сумму амортизационных отчислений,
вам необходимо подтвердить стоимость арендованного имущества. Для
этого можно провести экспертную оценку, в противном случае трудно
будет доказать правильность расчета амортизационной суммы, в
пределах которой из арендной платы не удерживается подоходный
налог.
Кроме этого, необходимо указать стоимость арендованного иму-
щества в договоре, так как это является одним из существенных
условий договора аренды наравне с такими условиями как:
- объект аренды;
- срок, на который заключается договор аренды;
- размер арендной платы;
- восстановление арендованного имущества и условия его воз-
врата.
В бухгалтерском учете стоимость арендованного имущества
учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованное имущество".
Законом о прибыли, пунктом 8.8, предусмотрено, что, если
договор аренды позволяет арендатору осуществлять улучшения объекта
аренды, арендатор может создать или увеличить балансовую стоимость
основных фондов соответствующей группы на стоимость произведенных
улучшений с целью начисления амортизации.
Таким образом, несмотря на то, что стоимость арендованного
имущества не увеличивает у вас балансовую стоимость основных
фондов по расходам на ремонт, вы можете увеличить (или создать)
балансовую стоимость основных фондов соответствующей группы.
Осуществляя улучшения арендованного имущества, не забывайте,
что при возврате объекта аренды арендодателю, в случае если он не
возместит вам понесенные расходы, стоимость улучшений в размере
несамортизированной части должна будет включиться в совокупный
налогооблагаемый доход работника с вытекающими отсюда последствия-
ми (подоходный налог, взносы в Пенсионный фонд, на социальное
страхование на случай безработицы). Кроме того, у предприятия
такая передача является продажей, а следовательно, возникают
налоговые обязательства по НДС.
Мы рассмотрели учет и налогообложение арендной операции, но
согласно Гражданскому Кодексу Украины пользоваться имуществом
работника (или другого юридического или физического лица) можно не
только на основании договора имущественного найма. Так, ст. 324
ГКУ гласит "по договору безвозмездного пользования имуществом одна
сторона обязуется передать или передает имущество в безвозмездное
временное пользование другой стороне, а последняя обязуется
вернуть то же иму щество". Договор безвозмездного пользования
должен быть заключен в письменной форме. В договоре можно
предусмотреть право нанимателя производить улучшения имущества.
Валовые доходы от этой операции у вас не возникнут, несмотря на
то, что согласно п. 4.1.6 Закона о прибыли в состав валового
дохода включается стоимость бесплатно предоставленных товаров. В
соответствии с п. 1.23 Закона о прибыли бесплатно предоставленными
товарами (услугами) считаются товары (услуги), переданные бесплат-
но плательщиком налога. Физическое лицо не является плательщиком
налога на прибыль. При возврате имущества работнику налогообложе-
ние расходов на ремонт будет аналогичным налогообложению при
возврате арендованного имущества.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
N 24/99, стр. 46
[25.06.1999]
Л. Разгонова, О. Рубитель
аудиторская фирма "Альфа", тел. (0612) 12-05-61