Предприятие намеревается заключить договор оперативной аренды
производственного предприятия. В перечне арендуемого иму-
щества наряду с оборудованием и зданиями зафиксированы также
МБП и материалы. Как следует оприходовать арендуемые МБП и
материалы, которые в дальнейшем могут быть использованы в
процессе производства?
* * *
С 02.01.99г. вступил в силу Приказ Министерства финансов
Украины от 17.12.98 N 258 "Об изменениях предельной стоимости
предметов", зарегистрированный в Минюсте Украины 22.12.98 под
N809/3249, где говорится, что к малоценным и быстроизнашивающимся
предметам (далее - МБП) относятся предметы стоимостью до 500 грн.
и сроком службы менее одного года. МБП классифицируются по назна-
чению в процессе производства, по использованию и по стоимости.
По назначению в процессе производства они делятся на группы:
инструменты и приборы, сменное оборудование, спецодежда и спец-
обувь, хозинвентарь, постельные принадлежности и другие. По ис-
пользованию МБП делятся на предметы, которые находятся в
эксплуатации и на складе. По стоимости МБП делятся на предметы
стоимостью до 10 грн. и более 10 грн. При этом МБП стоимостью до
10 грн. за единицу списываются на расходы во время передачи их в
эксплуатацию на основании расходных документов, а стоимостью более
10 грн. за единицу списываются первые 50% во время передачи в
эксплуатацию, а оставшиеся 50% списываются при выбытии этих пред-
метов из эксплуатации.
Нужно подчеркнуть, что у Вашего арендодателя при списании МБП
непроизводственного назначения начисляется износ сразу в размере
100% при передаче в эксплуатацию за счет использования прибыли или
специальных фондов.
В налоговом учете согласно п.5.9 Закона Украины "О налогооб-
ложении прибыли предприятий" от 22.05.97 N 283/97-ВР у арендодате-
ля приобретенные в течение квартала материалы увеличивают размер
валовых расходов предприятия. Причем в конце квартала налогопла-
тельщик должен составить таблицу прироста (убыли) балансовой
стоимости приобретенных материалов. Если балансовая стоимость та-
ких запасов на конец отчетного квартала превышает их балансовую
стоимость на начало того же отчетного квартала, разница вычитается
из сумм валовых расходов в отчетном квартале, и наоборот, если
стомость таких запасов на начало отчетного квартала превышает их
стоимость на конец того же отчетного квартала, разница прибавляет-
ся к составу валовых расходов отчетного квартала. Пункт 5.9 Закона
Украины не распространяется на материальные ценности, которые ис-
пользуются в непроизводственной деятельности предприятия (в данном
случае передача в аренду).
В случае, если материальные ценности приобретены для ис-
пользования в производственной деятельности и их стоимость была
включена в состав валовых расходов, а затем в последующих налого-
вых периодах они были использованы на цели, которые не связаны с
подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продук-
ции, то необходимо на сумму их стоимости откорректировать остаток
на начало отчетного периода, в котором состоялось такое "непроиз-
водственное использование".
Учитывая вышеизложенное, фирма-арендодатель обязана будет в
налоговом учете откорректировать валовые расходы на сумму затрат,
понесенных при приобретении ранее материалов и отданных арендато-
ру. А по МБП, выданным ранее в эксплуатацию и переданным арендато-
ру, начислить износ в размере 100% за счет использования прибыли
(как выданным для непроизводственной деятельности).
У арендатора сумма полученных материалов и малоценных предме-
тов в соответствии со ст. 256 ГКУ может быть оформлена договором
имущественного найма, а согласно ст. 1.23 Закона Украины "О нало-
гообложении прибыли предприятий" - как бесплатно предоставленные
товары (работы, услуги).
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
N 41/99, стр. 35
[05.11.1999]
ЕГЯН Ирина Николаевна
начальник отдела ГНИ Жовтневого р-на г.Запорожье