Згiдно з бартерним договорам з-за меж митних кордонiв України
ввозиться паливо за цiною 100,0 у. од. (умовно), яка
становить фактурну вартiсть товару (графа 42) згiдно з
iнструкцiєю проносдок заповнення вантажної митної декларацiї,
затвердженою наказом Державної митної служби України вiд
09.07.97 р. за N 307 та зареєстрованою в Мiн'юстi України
24.09.97р. за N 443/2247.
У графi 12 вищезгаданої iнструкцiї митною службою зазначаєть-
ся загальна митна вартiсть декларованих товарiв у валютi
України, яка вища за фактурну вартiсть за iндикативними
цiнами. На загальну митну вартiсть митною службою
нараховується мито, митний збiр, акцизний збiр та податок на
додану вартiсть.
За якою вартiстю облiковується товар у бухгалтерському та
податковому облiку?
За якою цiною проводяться розрахунки з постачальниками?
З якої вартостi виходити, нараховуючи ПДВ, при подальшiй
реалiзацiї палива?
* * *
Вiдповiдно до пп. 5.2.1 ст. 5 Закону України "Про
оподаткування прибутку пiдприємств" за редакцiєю вiд 22.05.97 р.
(зi змi- нами i доповненнями) до валових витрат включаються суми
будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) упродовж звiтного перiо-
ду у зв'язку з пiдготовкою, органiзацiєю, веденням виробництва,
продажем продукцiї (робiт, послуг) i охороною працi, з урахуванням
обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.8 цiєї статтi.
Виходячи з цього, витрати на придбання товарiв вiдображаються
в податковому облiку за сумою фактичних витрат, сплачених (нарахо-
ваних) у зв'язку з їх придбанням, за винятком випадку, передбаче-
ного пiдпунктом 7.4.2 ст. 7 зазначеного Закону.
Щодо вiдображення в бухгалтерському облiку iмпортованих
товарiв, то згiдно з Положенням про бухгалтерський облiк операцiй,
пов'язаних з продажем товарiв, затвердженим Мiнфiном та Мiнеконо-
мiки України 05.07.93р. за N14-401 (зi змiнами i доповненнями вiд
10.12.93р. за N 18-4170) оприбуткування iмпортних товарiв здiйсню-
ється за митною вартiстю, включаючи митнi витрати.
При цьому, митна вартiсть ввезених на територiю України
товарiв визначається згiдно зi ст. 16 Закону України вiд 05.02.92
р. за N 2097-12 "Про єдиний митний тариф".
Розрахунки з постачальниками за придбане паливо проводяться
за договiрною (контрактною) вартiстю.
При подальшiй реалiзацiї палива вiдповiдно до п. 4.1 ст. 4
Закону України вiд 03.04.97 р. "Про податок на додану вартiсть"
(зi змiнами i доповненнями) база оподаткування визначається,
виходячи з його договiрної (контрактної) вартостi, визначеної за
вiльними або регульованими цiнами (тарифами) з урахуванням акциз-
ного збору, ввiзного мита, iнших податкiв та зборiв (обов'язкових
платежiв), за винятком податку на додану вартiсть, що включається
в цiну товару, згiдно з законами України з питань оподаткування.
До складу договiрної (контрактної) вартостi включаються будь-якi
суми коштiв, вартiсть матерiальних i нематерiальних активiв, що
передаються платниковi податку безпосередньо покупцем або через
будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацiєю вартостi товарiв,
проданих таким платником податку.
Згiдно з п. 4.2 цiєї статтi у разi продажу палива без оплати
або з частковою оплатою його вартостi коштами у межах бартерних
(товарообмiнних) операцiй, здiйснення операцiй з безоплатної
передачi товару, натуральних виплат у рахунок оплати працi
фiзичним особам, що перебувають у трудових вiдносинах з платником
податку, передачi товару у межах балансу платника податку для
невиробничого використання, витрати на яке не вiдносяться до
валових витрат виробництва (обiгу) i не пiдлягають амортизацiї, а
також пов'язанiй з продавцем особi чи суб'єкту пiдприємницької
дiяльностi, який не зареєстрований як платник податку, база
оподаткування визначається виходячи з фактичної цiни, але не
нижчої за звичайнi цiни.
------------------------------------------------------------------
"Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ"
N 26/99, стр. 9
[22.06.1999]
Iрина ЛIТАШ
начальник вiдділу ДПI у Шевченкiвському районi м. Києва
------------------------------------------------------------------