Мифы о векселях
------------------------------------------------------------------
Вопреки "мифологии" - вексель является ценной бумагой, может
быть предметом продажи и не приравнивается к "безналу"
Не могу сказать, что я влюблен в векселя. Но как аудитору-
практику мне приходится учитывать реалии сегодняшнего дня и
вникать в нюансы вексельного обращения. Естественно, что материалы
о векселях в экономической прессе вызывают у меня повышенный
интерес. К сожалению, довольно часто этот интерес сменяется
разочарованием: если воспользоваться некоторыми советами
специалистов, то при первой же проверке поймешь, почему не
рекомендуется зарекаться от тюрьмы и от сумы.
Учитывая сложность и важность данной темы для бухгалтеров,
хочу поделиться с читателями своими соображениями по поводу
отдельных мифов, порожденных такими "консультациями".
Миф первый, весьма распространенный: вексель не является
ценной бумагой. Это явное заблуждение, для преодоления которого
достаточно открыть статьи 3 и 21 Закона "О ценных бумагах и
фондовой бирже". В них вексель однозначно отнесен к числу ценных
бумаг. Однако это не убеждает уважаемых оппонентов. Они ссылаются
на Положение о переводном и простом векселе 1937 года и (что,
собственно, одно и то же) на Единообразный закон о переводном и
простом векселе, принятый в Женеве 07.06.30 г., в которых не
указано, что вексель является ценной бумагой. Поэтому, дескать,
вексель - это не ценная бумага, а долговое обязательство.
С таким подходом согласиться нельзя. Отсутствие в названных
документах указания на то, что вексель является ценной бумагой,
еще не означает, что он таковой не является. Да и нет особой
необходимости в таком специальном указании: статус векселя как
ценной бумаги установлен Законом "О ценных бумагах и фондовой
бирже" и никаким документом не опровергнут. К тому же ничто не
мешает векселю быть одновременно и ценной бумагой, и долговым
обязательством, что подтверждается, например, частью первой ст. 21
Закона "О ценных бумагах и фондовой бирже":
"вексель - ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное
обязательство векселедателя уплатить после наступления срока
определенную сумму денег собственнику векселя (векселедержа-
телю)".
В ответ на такие аргументы наши оппоненты слегка модифицируют
свой тезис: "Вексель не является ценной бумагой в целях налого-
обложения". И внешне их доказательства выглядят весьма логично. В
самом деле, пунктом 1.4 Закона О Прибыли установлено, что ценная
бумага - это документ, удостоверяющий право владения или займа.
Вексель же удостоверяет обязательство (если он простой) или
предложение (если переводный) уплатить определенную сумму денег,
поэтому ни права владения, ни отношения займа он не удостоверяет.
В силу же п. 1.11 Закона об НДС плательщики обязаны руководство-
ваться определением ценных бумаг, приведенным в п. 1.4 Закона О
Прибыли, и при уплате НДС.
Но при более глубоком исследовании такой подход не выдержива-
ет серьезной критики. Да, действительно, в п. 1.4 Закона О Прибыли
ценная бумага определена как
"документ, удостоверяющий право владения или отношения займа
и соответствующий требованиям, установленным законодательст-
вом о ценных бумагах".
Стоит, однако, задуматься над тем, откуда позаимствовано
данное определение. Сравним его с определением ценных бумаг,
которое дано в части первой ст. 1 Закона "О ценных бумагах и
фондовой бирже":
"ценные бумаги-денежные документы, удостоверяющие право
владения или отношения займа, определяющие взаимоотношения
между лицом, их выпустившим, и их собственником и
предусматривающие, как правило, выплату дохода в виде
дивидендов или процентов, а также возможность передачи
денежных и иных прав, вытекающих из этих документов, другим
лицам".
Невооруженным глазом видно, что в Закон О Прибыли попал
сокращенный вариант определения из Закона "О ценных бумагах и
фондовой бирже" - "документ, удостоверяющий право владения или
отношения займа".
И если подобное определение ценных бумаг не помешало Закону
"О ценных бумагах и фондовой бирже" безоговорочно признать вексель
ценной бумагой, то почему оно же в сокращенном виде представляет
столь непреодолимую преграду для Законов О Прибыли и об НДС?
Спору нет, определение ценной бумаги как документа,
удостоверяющего отношения владения и займа,- неудачное, оно
искажает сущность ценной бумаги и за это, кстати, с 1991 года
постоянно и справедливо критикуется в научной литературе.
Однако заниматься софистическими спекуляциями на недостатках
определения и строить на такой основе свою концепцию, на наш
взгляд, крайне недальновидно. Вексель был и остается ценной
бумагой, в том числе в целях налогообложения
Миф второй: вексель-де не является объектом права собствен-
ности и не может быть предметом купли-продажи.
Корни этого мифа уходят в предыдущий. Но поскольку мы
договорились, что вексель таки является ценной бумагой, следует
признать, что вексель является и объектом права собственности (что
подтверждается, например, ст. 13 и разделом IV Закона "О
собственности").
А тот факт, что вексель не является предметом продажи по
гражданскому и вексельному праву, для налогообложения не имеет
значения. Ведь в налоговом законодательстве используется
"расширенное" определение продажи товаров (см. п. 1.4 Закона об
НДС и п. 1.31 Закона О Прибыли). Акцент там сделан на передачу
права собственности на товары по гражданско-правовым договорам.
(Вексель как раз и передается по гражданско-правовому договору -
по соглашению между индоссантом и индоссатом. Вексельное право
является составной частью гражданского права, а следовательно, все
соглашения, заключенные в соответствии с нормами вексельного
права, являются гражданско-правовыми договорами.)
Передача права собственности на векселя вполне возможна.
Товаром же в целях налогообложения векселя являются в соответствии
с п. 1.6 Закона О Прибыли, который считает товаром
"материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги
и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций
по их выпуску (эмиссии) и погашению".
Поэтому не стоит уповать и на второй миф.
Миф третий: согласно п. 6 Инструкции N 7 о безналичных
расчетах в хозяйственной обороте Украины одной из форм безналичных
расчетов являются расчеты с помощью векселей. Поэтому расчеты с
применением векселей не могут считаться бартерными.
В данном случае мы сталкиваемся с абсолютизацией роли пункта
6 Инструкции, то есть с несистемным подходом. Ведь существует еще
и абзац второй п. 3 той же Инструкции N 7, который устанавливает,
что
"безналичные расчеты между предприятиями, физическими лицами
осуществляются через банки путем перечисления средств с
текущих счетов плательщиков на текущие счета получателей
средств".
Поэтому к безналичным расчетам можно отнести только те
операции с использованием векселей, в которых расчеты между
векселедержателем и векселедателем (плательщиком) производятся
путем перечисления денежных средств с одного текущего счета на
другой. То есть вексель в данном случае является документом, на
основании которого производится перечисление денег.
Если же полученный вексель индоссируется векселедержателем в
пользу третьего лица, то движения денежных средств по счетам в
банках нет и такие расчеты нельзя назвать безналичными (то есть
денежными).
К этой же мысли подводит нас и п. 1.19 Закона О Прибыли, в
котором дано определение бартера:
"бартер (товарный обмен) - хозяйственная операция, предусмат-
ривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в
какой-либо форме, иной, нежели денежная, включая любые виды
зачета и погашения взаимной задолженности, в результате
которых не предусматривается зачисление денежных средств на
счета продавца для компенсации стоимости таких товаров
(работ, услуг)".
Итак, под бартером понимается любая операция, расчеты по
которой не осуществились в денежной форме, то есть когда на счет
(или в кассу) продавца не попали деньги.
Поэтому индоссирование векселей вряд ли можно всерьез
рассматривать как денежную форму расчетов за товары (работы,
услуги), в обеспечение которых они получены, а значит, неразумно и
злоупотреблять Инструкцией N 7 - в споре с налоговым инспектором
она все равно не поможет.
Применительно к третьему мифу можно вспомнить также пункт 7
Постановления ВРУ от 06.10.98 г. N 166-XIV c весьма непримечатель-
ным названием "О мерах по преодолению кризисного положения в
горно-металлургическом комплексе Украины", порекомендовавший
Кабинету Министров Украины ускорить внесение предложений
относительно изменений к п. 1.19 Закона О Прибыли, в которых было
бы предусмотрено, что денежной формой расчетов являются также
расчеты путем выдачи (акцепта, индоссамента) векселей за товары,
работы, услуги.
То есть в будущем (!) расчеты с помощью векселей, вероятно,
приравняют к денежным. Но пока что они автоматически таковыми не
являются (иначе у Верховной Рады просто не было бы потребности в
изменении Закона).
В завершение хочется предупредить читателей: будьте осторожны
со статьями о векселях. Излишняя доверчивость в этих вопросах
может довести до беды. Мы, конечно, тоже без восторга относимся к
идее обложения НДСом операций с векселями. Но позволить себе
бороться с этой идеей с помощью мифов - мы не можем: мифы рано или
поздно рушатся, а уверовавшие в них - безжалостно штрафуются.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
N11/99, стр. 24
июнь 1999 г.
[01.05.99]
Константин Шелест
аудитор
------------------------------------------------------------------