Контроль за правильностью трансформации Плана счетов в текущем
году
------------------------------------------------------------------
План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязате-
льств и хозяйственных операций предприятий и организаций (в даль-
нейшем - План счетов) и Инструкция о применении Плана счетов бух-
галтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных
операций предприятий и организаций (в дальнейшем - Инструкция),
утвержденные приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 и зарегистриро-
ванные Минюстом Украины 21.12.99 г. соответственно под № 892/4185
( z0892-99 ) и под № 893/4186 ( z0893-99 ), предусматривают введе-
ние новой системы счетов бухгалтерского учета.
До перехода на новый План счетов предприятиям необходимо
трансформировать сальдо предыдущего Плана счетов (1999 г.) в
сальдо нового Плана счетов (с 01.01.2000 г.). В результате такой
трансформации появится возможность начиная с 2000 г. вести учет и
составлять финансовую отчетность согласно ПБУ.
Перенесение учетной информации, сформированной в одной системе
ведения учета, в другую путем перегруппировки и переоценки отдель-
ных статей или элементов финансовых отчетов называется трансформа-
цией.
Трансформации подлежат две формы финансовой отчетности: Баланс
(ф. № 1) ( z0396-99 ) и Отчет о финансовых результатах (ф. № 2)
( z0397-99 ).
Для этого данные по каждому счету исследуются с целью обеспе-
чения соответствия информации, содержащейся на нем, требованиям к
определению и оценке соответствующей статьи финансовых отчетов
согласно ПБУ.
В случае если определение и оценка статей финансовых отчетов
за прошедший год и в учете по ПБУ совпадают, данные со счетов пре-
дыдущего учета следует без изменений переносить на соответствующие
статьи Баланса по ПБУ. В других случаях осуществляется перегруппи-
ровка данных, а в случае необходимости - и переоценка активов.
Распределение информации счетов прошлого года между статьями
отчетов по ПБУ, связанное с подходами к определению активов, обя-
зательств, капитала, доходов и расходов, называется переклассифи-
кацией.
Изменение оценки отдельных статей финансовых отчетов, требуе-
мое соответствующими ПБУ, называется переоценкой. Трансформация
данных бухгалтерского учета - это определение суммы по каждой ста-
тье отчетов и ее переоценка.
Осуществляя контроль, следует обратить внимание на этапы
трансформации данных бухгалтерского учета (табл. 1).
Таблица 1
Этапы трансформации данных бухгалтерского учета
---+-----------------------+--------------------------------------
№ | Этап | Перечень работ на этапе
п/п| |
---+-----------------------+--------------------------------------
1 | Подготовка к трансфор-| Изучение материалов инвентаризации
| мации | активов, капитала, обязательств, хо-
| | зяйственных операций, ф. № 1 - Баланс
| | и ф. № 2 - Отчет о финансовых резуль-
| | татах за 1999 г.
---+-----------------------+--------------------------------------
2 | Составление трансфор- | Анализ информации на счетах предыду-
| мационных таблиц по | щего учета (за 1999 год). Группиров-
| соответствующим счетам| ка информации по счетам и статьям
| | отчетов в соответствии с ПБУ по дан-
| | ным аналитических таблиц. В случае
| | необходимости - переоценка соответст-
| | вующих статей отчетов. Заполнение
| | трансформационной таблицы по счету
| | (группе счетов)
---+-----------------------+--------------------------------------
3 | Трансформация Плана | Перенесение на счета нового Плана
| счетов | данных счетов предыдущего Плана с
| | учетом нового содержания счетов
---+-----------------------+--------------------------------------
4 | Составление Баланса по| Перенесение в статью Баланса данных
| ПБУ | с соответствующего счета (группы
| | счетов)
---+-----------------------+--------------------------------------
5 | Составление Отчета о | Перенесение в статью Отчета о
| финансовых результатах| финансовых результатах данных
| по ПБУ | с соответствующего счета
| | (группы счетов)
------------------------------------------------------------------
После этого проверяются источники информации для осуществле-
ния трансформации, которыми являются: материалы инвентаризации пе-
ред составлением годового отчета и оборотный баланс за 1999 г.,
учетные регистры и показатели отчетов за прошедший учетный период.
Осуществляя контроль, следует помнить, что План счетов и Инст-
рукция должны вводиться предприятиями и организациями в 2000 г. с
даты, определенной распорядительным документом руководителя пред-
приятия (организации).
Структура нового Плана счетов (рис. 1) построена таким обра-
зом, что новые бухгалтерские счета обобщают информацию о наличии и
движении активов, капитала и обязательств предприятия.
+-------------+
+------| План счетов |----------+
| +-------------+ |
+----------+ +-----------+
| Раздел I | | Раздел II |
+----------+ +-----------+
| |
+--------------------+ +--------------------+
| Балансовые счета | | Забалансовые счета |
+--------------------+ +--------------------+
| |
+-----------------------+ +-----------------------+
| Класс 1 "Необоротные | | Класс 0 "Забалансовые |
| активы" | | счета" |
+-----------------------+ +-----------------------+
|
+------------------+
| Класс 2 "Запасы"|
+------------------+
|
+----------------------------+
| Класс 3 "Средства, расчеты |
| и прочие активы" |
+----------------------------+
|
+-------------------------------+
| Класс 4 "Собственный капитал |
| и обеспечение обязательств" |
+-------------------------------+
|
+-----------------------+
| Класс 5 "Долгосрочные |
| обязательства" |
+-----------------------+
|
+-----------------------+
| Класс 6 " Текущие |
| обязательства" |
+-----------------------+
|
+-----------------------+
| Класс 7 "Доходы и |
| результаты деятельнос-|
| ти" |
+-----------------------+
|
+-----------------------+
| Класс 8 "Расходы по |
| элементам" |
+-----------------------+
|
+-----------------------+
| Класс 9 "Расходы по |
| деятельности" |
+-----------------------+
Рис. 1. Структура нового Плана счетов
Кроме того, на основании данных бухгалтерских счетов без до-
полнительных выборок и группировок осуществляется заполнение форм
финансовой отчетности (структура Плана приведена в соответствии с
новыми формами финансовой отчетности).
В отличие от ранее действующего новый План счетов предусматри-
вает группировку всех счетов по 10 классам, из которых 9 предназ-
начены для балансовых счетов и один класс (нулевой) - для забалан-
совых счетов.
К тому же, в данное время План счетов состоит из двух разде-
лов: I - "Балансовые счета", II - "Забалансовые счета".
Проверяющему необходимо иметь в виду, что счета классов 0 - 7
являются обязательными для всех предприятий. Счет 9 "Расходы дея-
тельности" ведут все предприятия, кроме субъектов малого предпри-
нимательства и тех предприятий, которые не осуществляют коммерчес-
кой деятельности. Счета класса 8 "Расходы по элементам" открываю-
тся предприятиями по собственному желанию.
Малые предприятия и прочие организации, не осуществляющие ком-
мерческой деятельности, могут вести учет расходов с использованием
только счетов класса 8 "Расходы по элементам" или одновременно
классов 8 "Расходы по элементам" и класса 9 "Расходы деятельнос-
ти".
Группировка счетов в классы осуществляется по определенным
признакам. Каждому счету присваивается код в виде двузначного или
трехзначного числа. Первой цифрой кода обозначается класс счетов,
второй - номер синтетического счета и принадлежность к балансовым
счетам (счета первого порядка), третьей - номер субсчета внутри
балансового счета (счета второго порядка). Например, шифр 101 оз-
начает: 1 - класс первый "Необоротные активы", 0 - синтетический
счет "Основные средства", 1 - "Земельные участки".
Предприятие исходя из внутренних потребностей может дополните-
льно вводить новые субсчета второго и третьего порядков с сохране-
нием кодов субсчетов нового Плана счетов. Например, к субсчету 201
"Сырье и материалы" предприятие может самостоятельно открыть суб-
счета третьего порядка 2011 "Сырье и основные материалы", 2012
"Сырье и вспомогательные материалы".
Все счета подразделяются на счета финансового и управленческо-
го учета. Счета финансового учета подразделяются на реальные (ба-
лансовые) и номинальные (счета прибылей и расходов в зависимости
от видов деятельности).
Осуществляя контроль, следует учитывать, что балансовые счета
построены таким образом, чтобы на основании их сальдо можно было
заполнить статьи Баланса. Такие счета объединены в классы в соот-
ветствии с разделами актива и пассива Баланса. Так, на основании
данных счетов классов 1 - 3 заполняются показатели разделов I -
III актива Баланса, а классов 4 - 6 - соответственно показатели
разделов I - V пассива Баланса.
Обороты по счетам классов 7 - 9 используются для заполнения
показателей Отчета о финансовых результатах.
Счета класса 0 предоставляют информацию, раскрытие которой
предусматривается в Примечаниях к финансовым отчетам.
Аналитический учет в пределах счетов запасов, расходов и дохо-
дов позволит осуществлять контроль калькулирования себестоимости
продукции, расходов и проверять расчеты результатов деятельности
по центрам ответственности.
В текущем году перенесение вступительного сальдо Баланса осу-
ществляется на основании:
для предприятий и организаций - Методических рекомендаций по
определению показателей вступительного сальдо Баланса (графа 3) в
2000 году (письмо Минфина Украины от 23.02.2000 г. № 18-432)
( v18-4201-00 );
для субъектов малого предпринимательства - Методических реко-
мендаций по определению показателей вступительного сальдо Баланса
(графа 3) в 2000 году (письмо Минфина Украины от 16.03.2000 г. №
18-444) ( v-444201-00 ).
Применяя в практической работе Методические рекомендации по
перенесению сальдо счетов и субсчетов предыдущего Плана счетов
бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности
объединений, предприятий и организаций на счета и субсчета Плана
счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хо-
зяйственных операций предприятий и организаций, утвержденного при-
казом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291 (Письмо Минфина Украины
от 04.02.2000 г. № 18-424) ( v-424201-00 ), целесообразно выделить
три метода перенесения сальдо:
1. По названию;
2. По названию, но с учетом времени пребывания на предприятии
(до 12 месяцев или более этого срока);
3. С учетом нового назначения и содержания счета.
В случае применения первого метода перенесения сальдо (табл.
2) за основу принимается название счета.
Таблица 2
Перечень счетов и субсчетов для перенесения сальдо по первому
методу
--------------------------------+---------------------------------
План счетов, утвержденный прика-| План счетов, утвержденный прика-
зом Минфина СССР от 28.03.85 г. | зом Минфина Украины от 30.11.99
№ 40 (с изменениями и дополне- | г. № 291
ниями) |
---+----------------------------+---------------------------------
№ | Номер и название счета | Номер и название счета или
п/п| | субсчета
---+----------------------------+---------------------------------
1 | 01 Основные средства | 10 Основные средства
---+----------------------------+---------------------------------
2 | 02 Износ (амортизация) | 13 Износ необоротных активов
| имущества |
---+----------------------------+---------------------------------
3 | 04 Нематериальные активы | 12 Нематериальные активы
---+----------------------------+---------------------------------
4 | 05 Материалы | 201 Сырье и материалы
---+----------------------------+---------------------------------
5 | 06 Топливо | 203 Топливо
---+----------------------------+---------------------------------
6 | 07 Строительные материалы и| 205 Строительные материалы
| оборудование к установке |
---+----------------------------+---------------------------------
7 | 08 Запасные части | 207 Запасные части
---+----------------------------+---------------------------------
8 | 09 Животные на выращивании | 211 Молодняк животных на выращи-
| и откорме | вании
---+----------------------------+---------------------------------
9 | 10 Семена и корма | 208 Материалы сельскохозяйствен-
| | ного назначения
---+----------------------------+---------------------------------
10 | 13 Износ малоценных и | 132 Износ других необоротных
| быстроизнашивающихся | материальных активов
| предметов |
---+----------------------------+---------------------------------
11 | 15 Заготовка и приобретение| 20 Производственные запасы
| материальных ценностей |
---+----------------------------+---------------------------------
12 | 16 Транспортно-заготовите- | 20 Производственные запасы
| льные расходы |
---+----------------------------+---------------------------------
13 | 21 Полуфабрикаты собствен- | 25 Полуфабрикаты
| ного производства |
---+----------------------------+---------------------------------
14 | 27 Доля перестраховщиков в | 497 Результат изменения резервов
| страховых резервах | незаработанных премий
| | 498 Результат изменения резервов
| | убытков
---+----------------------------+---------------------------------
15 | 28 Брак в производстве | 24 Брак в производстве
---+----------------------------+---------------------------------
16 | 36 Выполненные этапы по | 377 Расчеты с другими дебиторами
| незавершенным работам |
---+----------------------------+---------------------------------
17 | 40 Готовая продукция | 26 Готовая продукция
| | 27 Продукция сельскохозяйствен-
| | ного производства
---+----------------------------+---------------------------------
18 | 41 Товары | 28 Товары
---+----------------------------+---------------------------------
19 | 45 Товары отгруженные, | 377 Расчеты с другими дебиторами
| выполненные работы и услуги|
---+----------------------------+---------------------------------
20 | 50 Касса | 30 Касса
---+----------------------------+---------------------------------
21 | 51 Расчетный счет | 311 Текущие счета в национальной
| | валюте
---+----------------------------+---------------------------------
22 | 52 Валютный счет | 312 Текущие счета в иностранной
| | валюте
---+----------------------------+---------------------------------
23 | 54 Счета в банке по | 313 Прочие счета в банке в
| средствам на капитальные | национальной валюте
| вложения |
---+----------------------------+---------------------------------
24 | 55 Другие счета в банках | 313 Прочие счета в банке в
| | национальной валюте
---+----------------------------+---------------------------------
25 | 56 Другие денежные средства| 333 Денежные средства в пути в
| | национальной валюте
---+----------------------------+---------------------------------
26 | 60 Расчеты с поставщиками и| 63 Расчеты с поставщиками и
| подрядчиками | подрядчиками
---+----------------------------+---------------------------------
27 | 62 Расчеты с покупателями и| 36 Расчеты с покупателями и
| заказчиками | заказчиками
---+----------------------------+---------------------------------
28 | 63 Расчеты по претензиям | 374 Расчеты по претензиям
---+----------------------------+---------------------------------
29 | 64 Расчеты по межхозяйст- | 361 Расчеты с отечественными
| венной кооперации | покупателями
| | 685 Расчеты с другими креди-
| | торами
---+----------------------------+---------------------------------
30 | 65 Расчеты по внебюджетным | 642 Расчеты по обязательным пла-
| платежам | тежам
| | 653 Расчеты по страхованию на
| | случай безработицы
---+----------------------------+---------------------------------
31 | 67 Налоговые расчеты | 643 Налоговые обязательства
| | 644 Налоговый кредит
---+----------------------------+---------------------------------
32 | 68 Расчеты с бюджетом | 641 Расчеты по налогам
---+----------------------------+---------------------------------
33 | 69 Расчеты по страхованию | 65 Расчеты по страхованию
---+----------------------------+---------------------------------
34 | 70 Расчеты по оплате труда | 66 Расчеты по оплате труда
---+----------------------------+---------------------------------
35 | 71 Расчеты с подотчетными | 372 Расчеты с подотчетными
| лицами | лицами
---+----------------------------+---------------------------------
36 | 72 Расчеты по возмещению | 375 Расчеты по возмещению
| материального ущерба | причиненного ущерба
---+----------------------------+---------------------------------
37 | 73 Расчеты с работниками и | 163 Прочая дебиторская задолжен-
| служащими по другим опера- | ность
| циям | 377 Расчеты с другими дебиторами
---+----------------------------+---------------------------------
38 | 74 Расчеты по приватизации | 377 Расчеты с другими дебиторами
---+----------------------------+--------------------------------
39 | 75 Расчеты с участниками | 46 Неоплаченный капитал
| | 671 Расчеты по начисленным
| | дивидендам
---+----------------------------+--------------------------------
40 | 76 Расчеты с разными | 685 Расчеты с другими кредито-
| дебиторами и кредиторами | рами
| | 377 Расчеты с другими дебито-
| | рами
---+----------------------------+--------------------------------
41 | 77 Внутриведомственные | 682 Внутренние расчеты
| расчеты по перераспределе- |
| нию оборотных средств и |
| прибыли |
---+----------------------------+--------------------------------
42 | 78 Внутриведомственные | 682 Внутренние расчеты
| расчеты по текущим |
| операциям |
---+----------------------------+--------------------------------
43 | 79 Внутрихозяйственные | 683 Внутрихозяйственные расчеты
| расчеты |
---+----------------------------+--------------------------------
44 | 83 Доходы будущих периодов | 69 Доходы будущих периодов
---+----------------------------+--------------------------------
45 | 85 Уставный фонд | 40 Уставный капитал
---+----------------------------+--------------------------------
46 | 88 Фонды специального | 38 Резерв сомнительных долгов
| назначения | 42 Дополнительный капитал
| | 43 Резервный капитал
| | 44 Нераспределенные прибыли
| | (непокрытые убытки)
| | 491 Резервы незаработанных
| | премий
| | 492 Резервы убытков
---+----------------------------+--------------------------------
47 | 89 Резерв последующих | 47 Обеспечение будущих расходов
| расходов и платежей | и платежей
---+----------------------------+--------------------------------
48 | 90 Краткосрочные займы | 60 Краткосрочные ссуды
| банка |
---+----------------------------+--------------------------------
49 | 91 Специальный заемный счет| 60 Краткосрочные ссуды
---+----------------------------+--------------------------------
50 | 92 Долгосрочные кредиты | 501 Долгосрочные кредиты банков
| банка | в национальной валюте
| | 502 Долгосрочные кредиты банков
| | в иностранной валюте
| | 503 Отсроченные долгосрочные
| | кредиты банков в национальной
| | валюте
| | 504 Отсроченные долгосрочные
| | кредиты банков в иностранной
| | валюте
---+----------------------------+--------------------------------
51 | 95 Другие заемные средства | 505 Прочие долгосрочные ссуды в
| | национальной валюте
| | 506 Прочие долгосрочные ссуды в
| | иностранной валюте
| | 55 Прочие долгосрочные
| | обязательства
---+----------------------------+--------------------------------
52 | 96 Целевое финансирование и| 48 Целевое финансирование и
| целевые поступления | целевые поступления
---+----------------------------+--------------------------------
53 | 98 Нераспределенная прибыль| 441 Прибыль нераспределенная
| (непокрытые убытки) прошлых| 442 Непокрытые убытки
| лет |
---+----------------------------+--------------------------------
54 | 99 Задолженность за | 53 Долгосрочные обязательства
| имущество в аренде | по аренде
-----------------------------------------------------------------
В случае перенесения сальдо счетов по второму методу (табл. 3)
осуществляется разделение каждого счета на счета учета долгосроч-
ных или краткосрочных активов и обязательств (до 12 месяцев или
свыше 12 месяцев).
Таблица 3
Перечень счетов и субсчетов для перенесения сальдо по второму
методу
--------------------------------+---------------------------------
План счетов, утвержденный прика-| План счетов, утвержденный прика-
зом Минфина СССР от 28.03.85 г. | зом Минфина Украины от 30.11.99
№ 40 (с изменениями и дополне- | г. № 291
ниями) |
---+----------------------------+---------------------------------
№ | Номер и название счета | Номер и название счета или
п/п| | субсчета
---+----------------------------+---------------------------------
1 | 12 Малоценные и быстроизна-| 112 Малоценные необоротные
| шивающиеся предметы | материальные активы
| | 22 Малоценные и быстроизна-
| | шивающиеся предметы
---+----------------------------+---------------------------------
2 | 58 Финансовые вложения | 14 Долгосрочные финансовые
| | инвестиции
| | 35 Текущие финансовые инвестиции
---+----------------------------+---------------------------------
3 | 59 Векселя полученные | 162 Долгосрочные векселя полу-
| | ченные
| | 34 Краткосрочные векселя полу-
| | ченные
---+----------------------------+---------------------------------
4 | 66 Векселя выданные | 51 Долгосрочные векселя выданные
| | 62 Краткосрочные векселя
| | выданные
---+----------------------------+---------------------------------
5 | 97 Займы банка для | 505 Прочие долгосрочные ссуды в
| работников и служащих | национальной валюте
| | 607 Прочие краткосрочные ссуды
| | {1}
------------------------------------------------------------------
По третьему методу перенесения сальдо счетов (табл. 4) осу-
ществляется на основании нового назначения и нового содержания.
Сальдо на счета нового Плана переносятся с различных счетов. При
этом в таблице сначала указывается перечень счетов нового Плана, а
затем - счета, по которым осуществлена трансформация сальдо.
Таблица 4
Перечень счетов и субсчетов для перенесения сальдо по третьему
методу
--------------------------------+---------------------------------
План счетов, утвержденный прика-| План счетов, утвержденный прика-
зом Минфина СССР от 28.03.85 г. | зом Минфина Украины от 30.11.99
№ 40 (с изменениями и дополне- | г. № 291
ниями) |
---+----------------------------+---------------------------------
№ | Номер и название счета | Номер и название счета или
п/п| | субсчета
---+----------------------------+---------------------------------
1 | 11 Прочие необоротные | 01 Основные средства
| материальные активы | 12/1 Малоценные и быстроизна-
| | шивающиеся предметы на складе
| | 12/2 Малоценные и быстроизна-
| | шивающиеся предметы в эксплуа-
| | тации
| | 12/3 Временные (нетитульные)
| | сооружения и устройства
| | 41/5 Товары (субсчет "Предметы
| | проката")
| | 41/7 Товары (субсчет
| | "Многооборотная тараобору-
| | дование, подлежащая возврату")
---+----------------------------+---------------------------------
2 | 15 Капитальные инвестиции | 07/3 Строительные материалы и
| | оборудование к установке (субсчет
| | "Оборудование к установке
| | отечественное")
| | 07/4 Строительные материалы и
| | оборудование к установке (субсчет
| | "Оборудование к установке
| | импортное")
| | 33 Капитальные вложения
| | 35 Формирование основного стада
| | 61 Расчеты по авансам (субсчет
| | "Расчеты с поставщиками по
| | выданным авансам и частичной
| | оплате заказов")
---+----------------------------+---------------------------------
3 | 18 Прочие необоротные | 51 Расчетный счет
| активы | 52 Валютный счет
---+----------------------------+---------------------------------
4 | 22 Малоценные и быстроизна-| 12/1 Малоценные и быстроизнаши-
| шивающиеся предметы | вающиеся предметы на складе
---+----------------------------+---------------------------------
5 | 23 Производство | 03 Ремонт основных средств
| | 20 Основное производство
| | 23 Вспомогательные производства
| | 30 Некапитальные работы
---+----------------------------+---------------------------------
6 | 39 Расходы будущих | 31 Расходы будущих периодов
| периодов | 84 Недостачи и потери от
| | порчи ценностей
---+----------------------------+---------------------------------
7 | 42 Дополнительный капитал | 86 Амортизационный фонд
| | 88 Фонды специального назначения
| | 93 Финансирование капитальных
| | вложений
| | 94 Финансирование формирования
| | основного стада
---+----------------------------+---------------------------------
8 | 44 Нераспределенные прибыли| 12/2 Малоценные и быстроизнаши-
| (непокрытые убытки) | вающиеся предметы в эксплуатации
| | 42/4 Торговая наценка (субсчет
| | "Валютная маржа")
| | 43 Внепроизводственные расходы
| | 44 Издержки обращения
| | 80 Прибыли и убытки
| | 82 Использование заемных
| | средств
| | 87 Фонды экономического
| | стимулирования
| | 88 Фонды специального
| | назначения
| | 98 Нераспределенная прибыль
| | (непокрытые убытки) прошлых
| | лет
------------------------------------------------------------------
Заметим, что часть счетов в новом Плане не имеет аналогов в
предыдущем Плане счетов. Поэтому необходимо открыть следующие но-
вые счета для осуществления хозяйственных операций:
17 "Отсроченные налоговые активы",
54 "Отсроченные налоговые обязательства",
55 "Прочие долгосрочные обязательства".
Таким образом, правильная и своевременная трансформация сальдо
Плана счетов предыдущего отчетного периода в сальдо новых счетов
текущего периода позволит предприятию:
своевременно применять новую систему бухгалтерского учета;
наладить систему получения оперативной информации;
избежать дополнительных выборок во время составления финансо-
вой отчетности в 2000 г.
{1} Такой субсчет введен на основании Инструкции о применении Пла-
на счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств
и хозяйственных операций предприятий и организаций.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№44/00, стр. 41
[01.11.2000]
Евгения Калюга
К.э.н., доцент, докторант КНЭУ
------------------------------------------------------------------