Коммунальный налог: порядок исчисления
------------------------------------------------------------------
Законом Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 № 1251
( 1251-12 ) коммунальный налог отнесен к местным налогам и сборам.
Размер и порядок его исчисления определен Декретом КМУ "О местных
налогах и сборах" от 20.05.93 № 56-93 ( 3293-12 ).
Коммунальный налог взимается с юридических лиц, кроме бюджет-
ных организаций, учреждений, планово-дотационных и сельскохозяйст-
венных предприятий. Его размер не должен превышать 10% годового
фонда оплаты труда, исчисленного исходя из размера необлагаемого
минимума доходов граждан. Органы местного самоуправления в преде-
лах своей компетенции имеют право вводить льготные налоговые став-
ки или освобождать от уплаты налога определенные категории работ-
ников и предоставлять отсрочки в уплате.
Необлагаемый налогом минимум в настоящее время составляет 17
грн. Для расчета коммунального налога берется 10% от 17 грн., т.е.
1,70 грн. на среднесписочную численность работников. В Инструкции
по статистике численности трудящихся, занятых в народном хозяйстве
Украины, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от
07.07.95 г. № 171 ( z0287-95 ) (далее-Инструкция № 171) изложена
методика определения среднесписочной численности всего персонала
в эквиваленте полной занятости и среднесписочной численности штат-
ных работников списочного состава. Руководствуясь письмом Ми-
нистерства статистики Украины от 13.02.96 г. № 04-2-7/60
( v7_60202-96 ), направленным в адрес ГНАУ, для начисления комму-
нального налога необходимо использовать показатель "среднесписоч-
ной численности штатных работников". Пожалуй, основное нарушение,
которое допускают бухгалтеры при начислении коммунального налога -
это неправильное определение среднесписочной численности штатных
работников. Согласно п. 3.3 Инструкции № 171 при исчислении сред-
несписочной численности штатных работников учитываются работники,
которые:
1. Приняты на постоянную, сезонную, а также временную работу
сроком один день и более, со дня зачисления их на работу. В част-
ности, которые:
1.1 фактически явились на работу, включая тех, которые не
работали по причинам простоя;
1.2 приняты на работу с испытанием. Эти работники должны
включаться в списочный состав с первого дня выхода на работу;
1.3 приняты на работу с неполным рабочим днем или неполной
рабочей неделей. В списочной численности указанные работники
учитываются за каждый календарный день как целые единицы, включая
нерабочие дни недели, которые определены при зачислении на работу.
В эту численность включаются также работники, переведенные на
неполный рабочий день (неполную рабочую неделю) по инициативе
администрации;
1.4 находятся в служебных командировках, если за ними сохра-
няется заработная плата на этом предприятии, включая работников,
которые находятся в краткосрочных служебных командировках за гра-
ницей;
1.5 заключили трудовой договор с предприятием о выполнении
работы дома личным трудом (надомники).
В списочную численность такие работники включаются за каждый
календарный день как целые единицы;
1.6 работают согласно договорам (распоряжениям, приказам) за
пределами предприятия, если они получают заработную плату по месту
основной работы;
1.7 направлены для выполнения работ вахтенным методом;
1.8 направлены для выполнения работы в строительные организа-
ции, включая выполнение работ, связанных с ликвидацией последствий
аварии на ЧАЭС, если за ними сохраняется полностью или частично
заработная плата по месту их основной работы;
1.9 выполняют работы по договорам гражданско-правового харак-
тера (включая договор подряда), если расчеты за выполненную работу
производятся непосредственно самим предприятием и при условии, что
эти работники не включаются в списки других предприятий:
1.10 приняты для замещения работников, которые отсутствуют (по
болезни, находятся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им
возраста, установленного действующим законодательством или колдо-
говором);
1.11 граждане пожилого возраста и инвалиды, проживающие в
домах-интернатах для престарелых и инвалидов, которые приняты на
должности младшего медицинского персонала или работниками в эти
учреждения на условиях неполного рабочего дня;
2. Временно не работают на предприятии по нижеуказанным причи-
нам:
2.1 по болезни (на протяжении всего периода до возвращения на
работу согласно больничному листу или до выбытия по инвалидности);
2.2 в связи с выполнением государственных или гражданских
обязанностей;
2.3 временно привлечены на сельскохозяйственные и другие рабо-
ты, в частности, оказание услуг населению, если за ними сохраняе-
тся полностью или частично заработная плата по месту их основной
работы;
2.4 работники, которые откомандированы на другие предприятия
согласно специальным решениям Правительства (сбор урожая, выполне-
ние строительно - монтажных работ и т.п.);
2.5 направлены с отрывом от производства на факультеты повы-
шения квалификации, в учебно - курсовые комбинаты, на курсы и в
другие учебные заведения для повышения квалификации или для прио-
бретения новой профессии (специальности), переподготовки, если за
ними полностью сохраняется заработная плата;
2.6 направлены на стажировку на другие предприятия или за
границу;
2.7 обучаются в вечерних и заочных заведениях (школах, профес-
сионально - технических училищах, вузах и др.), в специальных
учебных заведениях, в аспирантурах, а также находятся в учебном
отпуске с сохранением полностью или частично заработной платы или
которые не появились на работе в предоставленные им свободные дни,
независимо от того, сохраняется за ними в эти дни заработная плата
или нет;
2.8 обучаются на последних курсах вечерних (заочных) высших и
приравненных к ним учебных заведений, находятся в дополнительном
отпуске без сохранения заработной платы, а также работники,
которые находятся в отпуске без сохранения заработной платы для
сдачи вступительных экзаменов;
2.9 находятся в ежегодных, ежегодных дополнительных отпусках,
предоставленных в случаях, предусмотренных законодательством;
2.10 имеют выходной день в соответствии с графиком работы
предприятия, а также переработку времени при подытоженном объеме
рабочего времени;
2.11 находятся в отпуске без сохранения или с частичным сохра-
нением заработной платы: по инициативе администрации ( простои
предприятия из-за отсутствия сырья, топлива или остановки его на
ремонт и т.п.), по семейным обстоятельствам и по другим уважитель-
ным причинам в случаях, предусмотренных законодательством;
2.12 работающие пенсионеры и другие категории работников, ко-
торым в соответствии с действующим законодательством предоставлены
отпуска без сохранения заработной платы;
2.13 работают в районах Крайнего Севера и приравненных к нему
местностях, которым предоставлен отпуск с последующим увольнением;
2.14 пребывают на лечении в наркологических отделениях пси-
хиатрических (психоневрологических) учреждений и привлечены одно-
временно к труду на предприятиях. В среднесписочную численность
они включаются по месту их привлечения к труду;
2.15 получили день отдыха за работу в выходные и праздничные
(нерабочие) дни;
2.16 совершили прогулы, включая работников, отбывающих админи-
стративный арест за административные правонарушения;
2.17 находятся под следствием до решения суда;
2.18 принимают участие в забастовках.
Не принимают участия в расчете среднесписочной численности
штатных работников списочного состава согласно тому же п. 3.3 Ин-
струкции № 171 следующие категории работников:
1. студенты и ученики учебных заведений, которые проходят про-
изводственную практику или на период летних каникул зачислены на
рабочие места и должности;
2. студенты дневных отделений учебных заведений и аспиранты,
которые привлечены научно-исследовательскими секторами этих заве-
дений для выполнения работ, если они зачислены на штатные должнос-
ти;
3. студенты учебных заведений, работающие на предприятиях в
составе студенческих отрядов (независимо от профиля деятельности),
если за эти работы они получают заработную плату;
4. ученики ведомственных профессиональных учебно-воспитатель-
ных заведений, учебно-курсовых комбинатов, курсов, школ и т.п.,
которые находятся на балансе предприятия, в случаях осуществления
выплат (кроме стипендий) из фонда оплаты труда за выполненную ра-
боту;
5. граждане других стран, работающие согласно договорам на
предприятиях, включая совместные, которые расположены на террито-
рии Украины, независимо от форм хозяйствования, если они согласно
законодательству Украины получают доход (заработную плату);
6. находятся в отпусках по беременности и родам или в дополни-
тельном отпуске по уходу за ребенком до достижения им соответст-
вующего возраста, предусмотренного действующим законодательством
или коллективным договором предприятия, включая тех, которые усы-
новили новорожденного ребенка непосредственно из роддома;
7. работники, которые не пребывают в штате данного предприя-
тия, в т.ч.:
а) привлечены к выполнению работ по договорам гражданско-пра-
вового характера, включая договор подряда (за исключением тех, ко-
торые указаны под номером 1.9 в данной консультации);
б) приняты для выполнения разовых специальных работ: например,
консультации врачей в медицинских заведениях, выступления артис-
тов, работы по экспертизе, ремонтные работы и т.п.;
в) приняты на работу по совместительству с других предприятий
и те, которые оформлены по совместительству на одном и том же
предприятии (внутренние совместители);
г) привлечены к работе на предприятии по специальным договорам
с государственными организациями (на предоставление рабочей силы,
направлены на общественные работы в период вынужденной безработицы
и т.п.), поскольку они учтены в списочной численности работников
по месту их основной работы;
д) ученики, направленные предприятием на учебу (с отрывом от
производства) в специальные учебные заведения, которые получают
только стипендию за счет средств этих предприятий;
е) ученики общеобразовательных школ, принимающие участие в об-
щественно полезной работе в период профессиональной ориентации,
если они не оформлены на рабочем месте;
ж) лица, обучающиеся за счет средств, которые предусмотрены в
сводных сметах строительства, а также лица, привлеченные для рабо-
ты на предприятиях, которые будут введены в действие;
з) выпускники (специалисты), которые находятся в отпуске после
окончания учебных заведений, получившие помощь за время отпуска от
предприятия, куда они направлены на работу.
В соответствии с требованиями Инструкции № 171 среднесписочная
численность работников за отчетный месяц исчисляется путем подыто-
живания численности работников списочного состава за каждый кален-
дарный день отчетного месяца, включая праздничные (нерабочие) и
выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней
отчетного месяца. Например: по состоянию на 1 января на предприя-
тии числится 15 работников, в т.ч. 2 из них совместители. В тече-
ние месяца было принято на работу еще 5 человек, для которых это
предприятие является основным местом работы (в т. ч. по датам: 11,
15, 20, 23, 30). В течение месяца уволились два работника, один из
которых совместитель (в т.ч. по датам: 2 января уволен совмести-
тель, а 17 - работник, для которого это предприятие являлось ос-
новным местом работы). Среднесписочная численность штатных работ-
ников за январь составит 15 человек (449 : 31 (календарный день).
Число 449 находим следующим образом:
-------------+--------------+----------------+--------------------
Числа месяца| Насчитывалось| Подлежит исклю-| Подлежит включению
| работников в | чению из спи- | в расчет средне-
| списочном | сочной числен- | списочной числен-
| составе (в т.| ности | ности штатных
| ч. совмести- | | работников
| тели) | |
-------------+--------------+----------------+--------------------
1 (празднич- | 15 | 2 | 13
ный нерабочий| | |
день) | | |
-------------+--------------+----------------+--------------------
2 | 14 | 1 | 13
-------------+--------------+----------------+--------------------
3 | 14 | 1 | 13
-------------+--------------+----------------+--------------------
4 | 14 | 1 | 13
-------------+--------------+----------------+--------------------
5 | 14 | 1 | 13
-------------+--------------+----------------+--------------------
6 | 14 | 1 | 13
-------------+--------------+----------------+--------------------
7 (празднич- | 14 | 1 | 13
ный нерабочий| | |
день) | | |
-------------+--------------+----------------+--------------------
8 | 14 | 1 | 13
-------------+--------------+----------------+--------------------
9 | 14 | 1 | 13
-------------+--------------+----------------+--------------------
10 | 14 | 1 | 13
-------------+--------------+----------------+--------------------
11 | 15 | 1 | 14
-------------+--------------+----------------+--------------------
12 | 15 | 1 | 14
-------------+--------------+----------------+--------------------
13 | 15 | 1 | 14
-------------+--------------+----------------+--------------------
14 | 15 | 1 | 14
-------------+--------------+----------------+--------------------
15 | 16 | 1 | 15
-------------+--------------+----------------+--------------------
16 | 16 | 1 | 15
-------------+--------------+----------------+--------------------
17 | 15 | 1 | 14
-------------+--------------+----------------+--------------------
18 | 15 | 1 | 14
-------------+--------------+----------------+--------------------
19 | 15 | 1 | 14
-------------+--------------+----------------+--------------------
20 | 16 | 1 | 15
-------------+--------------+----------------+--------------------
21 | 16 | 1 | 15
-------------+--------------+----------------+--------------------
22 | 16 | 1 | 15
-------------+--------------+----------------+--------------------
23 | 17 | 1 | 16
-------------+--------------+----------------+--------------------
24 | 17 | 1 | 16
-------------+--------------+----------------+--------------------
25 | 17 | 1 | 16
-------------+--------------+----------------+--------------------
26 | 17 | 1 | 16
-------------+--------------+----------------+--------------------
27 | 17 | 1 | 16
-------------+--------------+----------------+--------------------
28 | 17 | 1 | 16
-------------+--------------+----------------+--------------------
29 | 17 | 1 | 16
-------------+--------------+----------------+--------------------
30 | 18 | 1 | 17
-------------+--------------+----------------+--------------------
31 | 18 | 1 | 17
-------------+--------------+----------------+--------------------
Всего | 481 | 32 | 449
------------------------------------------------------------------
Чтобы определить среднесписочную численность работников за оп-
ределенный период с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев,
год), необходимо сложить среднесписочную численность за все меся-
цы работы предприятия, прошедшие за период с начала года до отчет-
ного месяца включительно и разделить полученную сумму на число ме-
сяцев за период с начала года (3, 6, 9, 12).
Правильное определение среднесписочной численности штатных ра-
ботников имеет большое значение для предприятия. Связано это с
тем, что, во-первых, сумма начисленного коммунального налога отно-
сится на расходы предприятия как в бухгалтерском, так и в налого-
вом учете, а значит завышенная сумма коммунального налога приведет
к завышению расходов и занижению налогооблагаемой прибыли. Во-вто-
рых, коммунальный налог является обязательным налогом. Следова-
тельно, занижение суммы налога может повлечь за собой неприятности
в виде штрафных санкций, пени и административного штрафа. Для пра-
вильного определения среднесписочной численности штатных работни-
ков необходимо вести ежедневный учет численности работников спи-
сочного состава, который должен уточняться на основании указов
(распоряжений) о приеме, переводе работников на другую работу,
прекращении трудовых договоров и т.п. Инструкцией № 171 установлен
перечень учетной первичной документации на основании которых опре-
деляется количественный состав трудящихся. К таким документам от-
носятся:
- приказ (распоряжение) о приеме на работу, перевод на другую
работу, прекращение трудового договора;
- личная карточка;
- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска;
- табель учета использования рабочего времени и расчета зара-
ботной платы;
- расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные
ведомости;
- личные счета и другие документы, утвержденные в установлен-
ном порядке, которые характеризуют количество трудящихся.
Особого внимания заслуживает ситуация когда предприятие прора-
ботало неполный месяц или неполный год (на только что введенных в
эксплуатацию предприятиях, ликвидированных, имеющих сезонный ха-
рактер работы и т.п.). Порядок расчета среднесписочной численности
штатных работников на таких предприятиях также урегулирован Инст-
рукцией № 171. Согласно Инструкции среднесписочная численность
штатных работников на предприятиях, которые работали неполный ме-
сяц (за исключением тех, которые переведены временно на такой ре-
жим работы по решению администрации), определяется путем деления
суммы численности штатных работников списочного состава за все дни
работы предприятия в отчетном месяце, включая выходные и празднич-
ные (нерабочие) дни за период работы, на общее число календарных
дней в отчетном месяце. Среднесписочная численность штатных работ-
ников за год такое предприятие определяет также путем суммирования
указанной численности работников за все месяцы работы предприятия
и деления полученной суммы на 12. Этот порядок не распространяется
на предприятия, которые вынужденно прекращали производство.
В новом Плане счетов для отражения суммы коммунального налога
(начисленной и перечисленной) предусмотрен счет 641 "Расчеты по
налогам". Начисление коммунального налога отражается по кредиту
счета 641 "Расчеты по налогам" в корреспонденции с "затратными"
счетами. Выбор "затратных" счетов зависит от того, какие работники
участвуют в расчете для начисления коммунального налога.
------------+------------+----------------------------------------
Дт счета | Кт счета | Содержание операции
------------+------------+----------------------------------------
23 "Произ- |641 "Расчеты|Начислен коммунальный налог на работни-
водство" |по налогам" |ков, занятых в основном производстве
------------+------------+----------------------------------------
91 "Обще- |641 "Расчеты|Начислен коммунальный налог на работни-
производст- |по налогам" |ков, занятых управлением и обслуживанием
венные рас- | |производства (этот счет не применяется
ходы" | |предприятиями торговли)
------------+------------+----------------------------------------
92 "Админи- |641 "Расчеты|Начислен коммунальный налог на работни-
стративные |по налогам" |ков, занятых обслуживанием и управлением
расходы" | |предприятия
------------+------------+----------------------------------------
93 "Расходы |641 "Расчеты|Начислен коммунальный налог на работни-
на сбыт" |по налогам" |ков, связанных с реализацией (сбытом)
| |продукции (товаров, работ, услуг)
------------------------------------------------------------------
Учитывая трудоемкость расчета среднесписочной численности
штатных работников для подобного разделения суммы коммунального
налога считаем, что можно сумму налога отнести в полном объеме на
счет 92 "Административные расходы" на основании Инструкции о при-
менении Плана счетов бухгалтерского учета. Данной Инструкцией пре-
дусмотрено сумму налогов, сборов (обязательных платежей) отражать
на счете 92 "Административные расходы".
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№44/00, стр. 35
[24.11.2000]
Л.Разгонова, О.Рубитель
Аудиторская фирма "Альфа" г. Запорожье
------------------------------------------------------------------