ДЕРЖАВНЕ КАЗНАЧЕЙСТВО УКРАЇНИ
Л И С Т
29.09.2010 N 17-04/2413-18425
Державне казначейство України розглянуло лист Міністерства палива та енергетики України <...> стосовно відображення у бухгалтерському обліку бюджетної установи операцій з купівлі/продажу державних цінних паперів за рахунок коштів фінансового резерву та повідомляє наступне.
Згідно з пунктом 1 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (996-14) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Порядку застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженого наказом Головного управління Державного казначейства України від 10.12.99 р. N 114 (z0890-99) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.12.99 р. за N 890/4183, для обліку державних цінних паперів використовується субрахунок 331 "Грошові документи в національній валюті".
Відображення у бухгалтерському обліку операцій здійснюється бюджетною установою відповідно до Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 10.07.2000 р. N 61 (z0497-00) та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 14.08.2000 р. за N 497/4718 (у редакції наказу Державного казначейства України від 14.02.2005 р. N 28 (z0288-05) ) .
Кореспонденцію рахунків з відображення у бухгалтерському обліку операцій з розміщення облігацій, отримання доходу та перерахування коштів за брокерські послуги і викуп облігацій наведено у додатку до цього листа.
Відповідно до Порядку складання фінансової звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, затвердженого наказом Державного казначейства України від 25.05.2010 р. N 164 (z0385-10) , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.06.2010 р. за N 385/17680, заборгованість перед бюджетом за отримані кошти фінансового резерву відображається у Довідці про дебіторську та кредиторську заборгованість за операціями, які не відображаються у формі N 7д, N 7м "Звіт про заборгованість за бюджетними коштами" (za385-10) .
Перший заступник голови
О.Даневич 
Додаток
до листа
29.09.2010
N 17-04/2413-18425

Кореспонденція субрахунків з відображення у бухгалтерському обліку операцій з розміщення облігацій, отримання доходу та перерахування коштів за брокерські та інші послуги банку і викуп облігацій

N п/п Зміст операції Кореспонденція субрахунків
Дебет Кредит
1 Розміщення облігацій, отримання доходу та плата за брокерські та/або інші послуги банку
1.1 Кошти фінансового резерву перераховано (надійшли) із спеціального фонду державного бюджету на рахунок Міністерства палива та енергетики України для придбання облігацій 328 642
1.2 Перераховано кошти на придбання облігацій за 2 бюджетні дні до дати розміщення облігацій 364 328
1.3 Оприбутковано придбані облігації 331 364
1.4 Надійшли від банку надлишкові кошти 328 364
1.5 Надлишкові кошти, що надійшли від банку повернено на рахунок спеціального фонду державного бюджету 642 328
1.6 Нарахований та отриманий дохід за облігаціями за вирахуванням нарахованої та утриманої з транзитного рахунку банком плати за послуги 364 328 642 364
1.7 Перераховано до спеціального фонду державного бюджету дохід за облігаціями 642 328
2 Пред'явлення до викупу та викуплено облігації
2.1 Пред'явлено Міністерством палива та енергетики до погашення або викупу облігації
2.1.1 Отримано кошти від викупу облігацій 328 364
2.1.2 Викуплені облігації 364 331
2.2 Кошти від викупу облігацій перераховано до державного бюджету на рахунок, з якого вони були перераховані 642 328