При составлении декларации о прибыли была допущена ошибка в
расчете прироста ТМЦ: их остаток на начало периода был зани-
жен, как следствие - излишне уплачен налог на прибыль.
Как можно скорректировать прирост ТМЦ в следующем периоде -
через увеличение остатка на начало этого следующего периода
или через уменьшение остатка на его конец?
* * *
Порядком ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости
покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных
бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих
изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве
и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на
складах), утвержденным приказом Минфина от 11.06.98 г. № 124
( z0417-98 ) и зарегистрированным в Минюсте 03.07.98 г. за № 417/
2857 (далее - Порядок), не предусмотрена корректировка остатков
товарных запасов и материальных ресурсов (далее - ТМЦ) на конец
отчетного периода (квартала). На начало же отчетного периода
(квартала) корректировать остатки ТМЦ согласно п. 1.3 Порядка
можно, но только в двух случаях:
- если указанные ТМЦ использованы на цели, не связанные с под-
готовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции
(работ, услуг);
- если имела место переоценка ТМЦ.
Таким образом, в случае ошибочного отражения остатков ТМЦ в
сведениях о балансовой стоимости их корректировка Порядком вообще
не предусмотрена.
Так как в результате занижения остатков ТМЦ фактически были
занижены валовые затраты, то в данном случае вам необходимо
руководствоваться п. 4.18 Порядка составления декларации о при-
были предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 08.07.97 г.
№ 214 ( z0313-97 ) (в редакции приказа ГНАУ от 21.01.98 г. № 37
( z0094-98 )) и зарегистрированного в Минюсте 11.02.98 г. за
№ 94/2534, в котором говорится, что "по строке 23 декларации
отражаются суммы расходов, не учтенных в истекших налоговых перио-
дах в связи с допущенными ошибками, выявленные в отчетном налого-
вом периоде в расчете налоговогo обязательства".
Следовательно, исправление ошибки нужно провести по строке 23
декларации о прибыли, в которой вам следует указать не учтенную в
свое время сумму валовых затрат.
Правда, некоторые специалисты считают, что лучше исправлять
ошибки по налогу на прибыль там, где они возникают. По их мнению,
бухгалтеру в данной ситуации лучше показать в расчете прироста ТМЦ
за тот период, в котором выявлена ошибка, остатки на начало квар-
тала, увеличенные на сумму этой ошибки. Таким образом, исправление
ошибки пройдет через ту же самую стр. 13 декларации, которая ранее
была занижена.
Хотя, в принципе, нет большой разницы в том, через какую
строчку исправляться. Главное, чтобы в конечном итоге все вышло
правильно. А на будущее - будьте внимательнее.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 23/00, стр. 26
[01.12.2000]
Влада Карпова
------------------------------------------------------------------