Отдавать надо все, что было, плюс все, что пришло, и никаких
минусов. Судьба дополнительного счета при картотеке
------------------------------------------------------------------
На наш основной текущий счет налоговая выставила инкассовое
поручение. В результате на основном текущем счете у нашего
предприятия возникла картотека. Есть ли какая-нибудь возмож-
ность поработать пока с дополнительным текущим счетом?
* * *
Согласно п. 147 Инструкции о безналичных расчетах в хозяйст-
венном обороте Украины, утвержденной постановлением Правления НБУ
от 02.08.96 г. № 204 ( 204-96-п ) (далее - Инструкция), "при пос-
туплении расчетных документов на бесспорное списание (взыскание)
средств с основного счета плательщика банк в случае недостаточнос-
ти (отсутствия) средств на нем не позднее следующего дня выдает
непосредственно владельцу данного счета под расписку уведомление
о поступлении указанных документов или направляет данное уведом-
ление средствами связи с документальным подтверждением его отправ-
ки. После получения уведомления плательщик обязан в течение трех
рабочих дней подать поручение на перечисление остатков средств с
других текущих счетов на основной счет для обеспечения погашения
указанной задолженности или погасить ее непосредственно с дополни-
тельного счета".
Приведенным абзацем почти дословно воспроизводится абз. 3 ст.
4 раздела II Закона "О внесении в некоторые Законы Украины изме-
нений относительно открытия банковских счетов" от 16.12.97 г.
№ 725/97-ВР ( 725/97-ВР ).
В принципе, въедливый читатель имеет право сделать вид, что из
этой нормы непонятно, о каких остатках идет речь: то ли о тех,
которые находятся на других текущих счетах на момент получения
уведомления от банка, то ли о тех, которые находятся там на момент
перечисления средств на основной счет. С учетом такой неопределен-
ности мы бы не советовали предприятию, попавшему в подобную
ситуацию, рисковать. В этом случае, пожалуй, безопаснее всего
придерживаться самого фискального варианта: если за время с момен-
та получения вами уведомления из банка до момента выдачи платежно-
го поручения на перечисление денег с дополнительного счета на
основной произошло поступление денег на этот дополнительный счет,
то лучше перечислить на основной счет всю сумму - с учетом этих
поступлений. А вот отправлять деньги с допсчета поставщикам, дру-
жественным предприятиям и т. п. в этот период не стоит {1}.
Почему же мы придерживаемся самого фискального варианта? Кроме
того, что он, увы, весьма логичен, дело еще и в том, что нарушение
вышеприведенной нормы п. 147 Инструкции чревато уголовной ответст-
венностью по ст. 165 УК "Злоупотребление властью или должностным
положением". Как указал Пленум Верховного Суда в п. 4 своего пос-
тановления от 26.03.99 г. № 5 "О некоторых вопросах применения
законодательства об ответственности за уклонение от уплаты нало-
гов, сборов, других обязательных платежей" ( v0005700-99 ) {2},
"умышленная несвоевременная уплата налогов, сборов, других обяза-
тельных платежей с целью использования на иные цели средств,
которые должны быть перечислены в бюджеты или государственные
целевые фонды, должна квалифицироваться при наличии предусмотрен-
ных законом оснований как злоупотребление должностным положением
по соответствующей части ст. 765 УК".
А статья 165 - это вам не вшивенький админштраф, а лишение
свободы на срок от двух до пяти лет или исправительные работы на
срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности
или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Причем это еще в том случае, если из-за ваших махинаций с дополни-
тельным счетом бюджет своевременно не получил всего-то от 85 до
425 грн.
Если же вы "нагрели" таким образом бюджет больше, чем на 425
гривень, то вам светит лишение свободы на срок от пяти до восьми
лет с конфискацией имущества или без таковой с лишением права
занимать определенные должности или заниматься определенной дея-
тельностью на срок до пяти лет. В общем, если у вас нет под рукой
адвоката Плевако (1842-1909), то с огнем лучше не играйте.
Кстати, в вашем случае статья 165 УК грозит тем должностным
лицам, которые подписали платежки на перечисление денег с дополни-
тельного счета куда-то мимо основного (или бюджетного) счета: как
правило, это директор и главбух.
Единственным утешением вам может служить то, что по ст. 165 УК
предварительное следствие производится следователями не налоговой
милиции, а прокуратуры (ст. 112 УПК). Хотя утешение это - слабень-
кое:
во-первых, налоговики, оскорбленные вашим бездушным отношением
к священному делу наполнения бюджета, без особых раздумий в проку-
ратуру могут "настучать";
во-вторых, налоговая милиция может сделать ход конем: ст. 112
УПК позволяет этому ведомству расследовать преступления, предус-
мотренные ст. 165 УК, в тех случаях, когда такие преступления
выявлены в ходе расследования дел о преступлениях, предусмотренных
частями 2 и 3 ст. 148'2 УК, поэтому налоговые милиционеры могут
сначала возбудить дело по ст. 148'2 УК (хотя бы и зная заранее,
что оно развалится), а потом без особых проблем переквалифициро-
вать его на ст. 165 УК.
Что же будет в том случае, если вы полностью выполните все
требования п. 147 и перегоните остатки с дополнительного счета на
основной? Казалось бы, тогда можно будет вздохнуть спокойно и в
дальнейшем при поступлении средств на дополнительный счет отправ-
лять их куда заблагорассудится, даже если картотека на основном
счете еще не погашена.
Однако и в этом случае мы все-таки держали бы ушки на макушке.
Ведь согласно п. 1 ст. 9 Закона "О системе налогообложения"
налогоплательщики обязаны уплачивать надлежащие суммы налогов и
сборов (обязательных платежей) в установленные законами сроки
( 1251-12 ). А потому п. 4 постановления Пленума Верховного Суда
будет продолжать висеть над вами как дамоклов меч. Тут уж шутки в
сторону, господа присяжные заседатели.
Иногда предприятия, попавшие в картотеку, открывают дополни-
тельный счет уже после этого события, полагая, что это их спасет,
поскольку в п. 147 Инструкции такой маневр не оговорен. Однако и
здесь, равно как в ситуации, описанной в предыдущем абзаце, есть
опасность угодить за решетку: все-таки умышленно несвоевременная
уплата налогов, сборов, других обязательных платежей и использова-
ние на иные цели средств, которые должны быть перечислены в бюдже-
ты или государственные целевые фонды,- налицо.
В общем, играть с бюджетом в прятки, когда у вас на основном
счете картотека, не советуем. Но уж если вы вляпались, то можем
порекомендовать обратиться к тем аргументам в защиту нефискального
подхода, которые мы приводили в "Бухгалтере" № 4'2000 на с. 56-57.
А вообще - дружите с банкирами. По крайней мере, они могут вас
предупредить заранее о поступлении на ваш счет инкассовых распоря-
жений, чтобы вы успели до получения официального уведомления от
банка обнулить допсчета. Если, конечно, ваши проблемы им ближе,
чем свои нервы.
{1} Если вы в течение этих трех дней просто погасите задолжен-
ность бюджету с дополнительного счета, то проблем нет. В этом
случае допечет может все время функционировать в обычном режиме.
{2} См. "Бухгалтер" № 12'99, с. 17.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 23/00, стр. 39
[01.12.2000]
Леонид Карпов
------------------------------------------------------------------