Как отражать в налоговом и бухгалтерском учете получение гу-
манитарных грузов неприбыльными организациями?
* * *
Указом Президента Украины от 04.07.98 г. N 738/98 "О гума-
нитарной помощи, поступающей в Украину" гуманитарная помощь опре-
делена как одна из форм благотворительности, которая осуществляет-
ся в направлениях, определенных статьей 4 Закона Украины "О бла-
готворительности и благотворительных организациях" от 16.09.97 г.
N 531/97-ВР, то есть, как одна из форм неприбыльной деятельности,
кроме получения подакцизных товаров. Указом оговорено, что:
- если гуманитарная помощь будет использована не по целевому
назначению, а в целях получения прибыли, то она считается доходом
и облагается налогом в соответствии с законодательством;
- в случае отсутствия учета касательно получения и использо-
вания гуманитарной помощи она считается использованной не по целе-
вому назначению.
Пунктом 7.11 Закона Украины "О налогообложении прибыли пред-
приятия" от 22.05.97 г. N 283/97- ВР с изменениями и дополнениями
(Закон) определен порядок налогообложения неприбыльных организа-
ций, а также доходы неприбыльных организаций, которые освобождены
от налогообложения.
Доходы, полученные в виде средств или имущества, поступающих
бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добро-
вольных пожертвований (в нашем случае гуманитарные грузы), от на-
логообложения налогом на прибыль освобождаются. Но такие доходы,
полученные за отчетный (налоговый) год, на конец 1 квартала сле-
дующего за отчетным года не должны превышать 25 процентов от обще-
го валового дохода за год. В случае такого превышения, согласно
подпункту 7.11.9 Закона такая организация обязана уплатить налог с
нераспределенной суммы прибыли по ставке 30 процентов от суммы та-
кого превышения. Другими словами, если после использования на ус-
тавные цели валового дохода в течение отчетного года и в 1 кварта-
ле следующего за отчетным остался остаток нераспределенной прибыли
больше 25 процентов от общего валового дохода за отчетный год, то
разница облагается по ставке 30 процентов.
Для определения суммы нераспределенной прибыли можно вос-
пользоваться формулой:
Н = (X -Y - Z) - (Х * 0,25), где
Х - общий валовый доход по итогам отчетного (налогового) го-
да;
Y - валовый доход, который использован на уставные цели за
отчетный (налоговый) год;
Z - использовано на уставные цели в 1 квартале следующего за
отчетным (налоговым) годом.
Бухгалтерский учет неприбыльные организации ведут в соответ-
ствии с действующим Планом счетов и Положением об организации бух-
галтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановле-
нием Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250 с изменениями
и дополнениями;
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете поступления
и расходования гуманитарной помощи неприбыльной организацией. В
нашем примере организация является благотворительным фондом, ос-
новным видом деятельности является осуществление благотворительной
деятельности.
Неприбыльная организация получила в 1998 году:
Гуманитарной помощи на сумму 5000,00 грн., других доходов от
основной деятельности на сумму 400,00 грн. Расходовала:
1. На благотворительность в 1998 г. из сумм гуманитарной помощи
- 3000,00 грн.
2. На благотворительность в 1998 г. из других поступлений -
400,00 грн.
2. На благотворительность в 1 квартале 1999 г. из сумм гума-
нитарной помощи - 500,00 грн.
|----|------------------------------------|--------|--------|---------|
| N | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма |
|п/п | | | | (грн.) |
|----|------------------------------------|--------|--------|---------|
| 1. | Поступление гуманитарной помощи | 05, 12,| | |
| | в 1998 г. | 41, 51 | 88/ГП* | 5000,00 |
|----|------------------------------------|--------|--------|---------|
| 2. | Поступление других доходов от | 05, 12,| | |
| | основной деятельности | 41, 51 | 88/ДД* | 400,00 |
|----|------------------------------------|--------|--------|---------|
| 3. | Отпущено на благотворительность | 88/ГП | 76 | |
| | из сумм гуманитарной помощи | 76 | 05, 12,| 3000,00 |
| | в 1998 г. | | 41, 51 | |
|----|------------------------------------|--------|--------|---------|
| 4. | Отпущено на благотворительность | 88/ДД | 76 | |
| | из других доходов в 1998 г. | 76 | 05, 12,| 400,00 |
| | | | 41, 51 | |
|----|------------------------------------|--------|--------|---------|
| | Остаток нераспределенной | | | |
| | прибыли на 01.01.99r. | | | 2000,00 |
|----|------------------------------------|--------|--------|---------|
| 5. | Отпущено на благотворительность из | 88/ГП | 76 | |
| | сумм гуманитарной помощи | 76 | 05, 12,| 500,00 |
| | в 1 квартале 1999 г. | | 41, 51 | |
|----|------------------------------------|--------|--------|---------|
| | Остаток нераспределенной | | | |
| | прибыли на 01.04.99г. | | | 1500,00 |
|----|------------------------------------|--------|--------|---------|
*ГП - гуманитарная помощь. Рекомендуем использовать отдельный
субсчет с целью обеспечения контрол и учета получения и расходова-
ния гуманитарной помощи. ДД - другие доходы
Определим сумму нераспределенной прибыли для целей налогооб-
ложения:
Н = (5000,00 грн. - 3000,00 грн. - 500,00 грн.) -
-(5000,00 х 0,25)= 250,00 грн.
Из суммы 250,00 грн. следует начислить и перечислить налог на
прибыль в размере 75,00 грн.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
N 17/99, стр. 42
cентябрь 1999
[01.09.1999]