возможны прямые проводки с кредита материальных счетов в де-
бет счетов по учету недостач. Согласно п. 5.9 Закона о прибыли
( 334/94-ВР ) и Порядка № 124 налогоплательщик ведет учет прироста
(убыли) балансовой стоимости запасов (кроме активов, подлежащих
амортизации). Согласно п. 1.4 Порядка № 124 в случае использования
запасов на непроизводственные цели, их балансовая стоимость вычи-
тается из суммы, отраженной в графе "остаток на начало периода"
соответствующей Ведомости о балансовой стоимости запасов. Т.о.
сумма недостачи исключается из валовых расходов отчетного периода.
Следовательно, необходимо произвести корректировку налогового
кредита по НДС в сторону уменьшения, т.к. в соответствии с
пп. 7.4.1 ст. 7 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) налоговый кредит отчет-
ного периода состоит из суммы налогов, уплаченных (начисленных)
налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением за-
пасов, стоимость которых включается в состав валовых расходов.
Рассмотрим отражение результатов инвентаризации в бухгалтерс-
ком и налоговом учете.
Пример
Исходные данные:
В результате инвентаризации выявлено:
- недостачи - 1200 грн., из них:
- в пределах естественной убыли - 100 грн.;
- сверх норм естественной убыли - 1100 грн.; в т.ч.: отнесен-
ных на виновных лиц - 600 грн.; виновные лица не установлены - 500
грн.
Бухгалтерские проводки регулирования инвентаризационных рас-
хождений по запасам выглядят следующим образом:
---+---------------------+--------------+--------------+-------+------------
№ | Содержание операции | По старому | По новому | Сумма,| Налоговый
п/п| | Плану счетов | Плану счетов | грн. | учет
---| |-----------------------------| |------------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+---------------------+--------------+--------------+-------+------------
1 | Выявлена сумма | 84 |05, 06 | 947 | 20, 22| 1 200 | |
| недостач запасов | |08, 12 | | 25, 26| | |
| | |40, 41 | | 28 | | |
---+---------------------+--------------+--------------+-------+------------
2 | Списаны недостачи |05, 06| 05, 06|20, 22| 20, 22| 300 | |
| за счет пересортицы |08, 12| 08, 12|25, 26| 25, 26| | |
| |40, 41| 40, 41| 28 | 28 | | |
---+---------------------+--------------+--------------+-------+------------
3 | Списаны суммы |20, 44| 05, 06| 91, | 20, 22| 100 | |п. 5.9
| недостач в пределах | | 08, 12| 947 | 25, 26| | |
| | | 40, 41| | 28 | | |
---+---------------------+--------------+--------------+-------+------------
| Отнесены недостачи | 72 | 46 | 375 | 716 | 600 | |
| на виновных лиц | | | | | | |
| по учетным ценам | | | | | | |
|---------------------+--------------+--------------+-------+------------
| Дополнительно на | 72 | 46 | 375 | 716 | 600 | 600 |
4 | сумму, рассчитанную | | | | | | |
| согласно Порядку | | | | | | |
| № 116 | | | | | | |
|---------------------+--------------+--------------+-------+------------
| Начислены налоговые | 72 | 46 | 375 | 716 | 240 | |
| обязательства по НДС| 46 | 68/ндс| 716 |641/ндс| 240 | |
---+---------------------+--------------+--------------+-------+------------
| Сторнирован налого- |68/ндс| 67/2 | 641/ | 644 | 100 | |
| вый кредит по НДС на| | | ндс | | | |
| стоимость запасов, | 84 | 67/2 | 947 | 644 | 100 | |
| по которым не уста- | | | | | | |
| новлены виновные | | | | | | |
5 | лица | | | | | | |
|---------------------+--------------+--------------+-------+------------
| Списаны убытки от | 80 | 84 | 793 | 947 | 1 300 | |п.5.9
| недостачи ценностей | | | | | | | {2}
|---------------------+--------------------------------------------------
| Одновременно | - | - | 072 | - | 600 | |
---+---------------------+--------------+--------------+-------+------------
| При установлении ви-| 72 | 46 | 375 | 716 | 1 200 | 500 |
| новных - на сумму | | | | | | |
| недостачи согласно | | | | | | |
| Порядку № 116 | | | | | | |
6 |---------------------+--------------+--------------+-------+------------
| Начислены налоговые | 46 | 68/ндс| 716 |641/ндс| 200 | |
| обязательства по НДС| | | | | | |
|---------------------+--------------+--------------+-------+------------
| Одновременно | - | - | - | 072 | 600 | |
---+---------------------+--------------+--------------+-------+------------
| Возмещены суммы |50, 51| 72 | 301, | 375 | 2 640 | |
| недостач виновным | 70 | | 311, | | | |
| лицом | | | 661 | | | |
|---------------------+--------------+--------------+-------+------------
| Отнесен на расчеты с| 46 | 68/ущ | 716 | 642/ущ| 1 100 | |
7 | бюджетом взысканный | | | | | | |
| с виновных лиц ущерб| | | | | | |
|---------------------+--------------+--------------+-------+------------
| Перечислен в бюджет | 68/ущ| 51 |642/ущ| 311 | 1 100 | |
| взысканный с винов- | | | | | | |
| ных лиц ущерб | | | | | | |
---+---------------------+--------------+--------------+-------+------------
| Оприходованы выяв- |05, 06| 80 |20, 21| 745 | 200 | 200 |
| ленные излишки |08, 12| |22, 25| | | |
| запасов |40, 41| |26, 27| | | |
| | | | 28 | | | |
---+---------------------+--------------+--------------+-------+------------
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, ис-
пользованных в данной консультации
1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стои-
мость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями.
2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями.
3. Закон о бухучете - Закон Украины "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 № 996-ХIV ( 996-14 )
с изменениями и дополнениями.
4. Инструкция № 69 - Инструкция по инвентаризации основных
средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей,
денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом
Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69, с изменениями и
дополнениями.
5. Порядок № 124 - Порядок ведения учета прироста (убыли) ба-
лансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих
амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топ-
лива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в неза-
вершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе
малоценных предметов на складах), утвержденный приказом Мини-
стерства финансов Украины от 11.06.98 г. № 124.
{1} Расчет сумм возмещения убытков согласно Порядку № 116 подробно
рассмотрен в еженедельнике "Главбух" № 21/2000, стр. 51.
{2} Балансовая стоимость вычитается из суммы, отраженной в графе
"остаток на начало периода" соответствующей Ведомости о балан-
совой стоимости запасов.
------------------------------------------------------------------
"ГавБух"
№50/00, стр. 62
[18.12.2000]
Владимир Синилов
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------