Проведение годовых перерасчетов подоходного налога за 2000 год
------------------------------------------------------------------
Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 "О
подоходном налоге с граждан" с изменениями и дополнениями (далее
- Декрет) ( 13-92 ) установлено, что все предприятия, учреждения,
организации после окончания календарного года, в срок до 1 февраля
следующего года, должны провести перерасчет подоходного налога с
совокупных годовых сумм налогооблагаемых доходов, выплачиваемых
работникам по месту основной работы. Перерасчеты подоходного нало-
га с совокупного налогооблагаемого дохода за 2000 г. должны быть
закончены до 1 февраля 2001 г.
В соответствии со статьями 8 и 9 Декрета налогообложение дохо-
дов граждан (а именно: начисление, содержание и перечисление в
бюджет подоходного налога), получаемых ими по месту основной рабо-
ты (службы, обучения), производится у источника выплаты таких
доходов, то есть предприятиями, учреждениями, организациями всех
форм собственности, физическими лицами - субъектами предпринима-
тельской деятельности, с которыми граждане находятся в трудовых
отношениях, при условии обязательного ведения в этом месте трудо-
вой книжки и проведения отчислений в Фонд социального страхования.
Исчисление налога на протяжении года производится исходя из
суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода по основной
шкале ставок, установленной Указом Президента Украины от 21.11.95
г. № 1082/95 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 13
сентября 1994 года № 519" (с учетом Указа Президента Украины "О
денежной реформе") ( 1082/95 ).
Совокупный налогооблагаемый доход для начисления подоходного
налога определяется в гривнях, сотые части гривни (от 1 коп. до
99 коп. включительно) не учитываются (см. таблицу).
Таблица
|------------------------------------|---------------------------|
|Месячный совокупный налогооблагаемый| Ставки и размеры налога |
|доход | |
|------------------------------------|---------------------------|
|До 17 грн. | Не облагаются налогами |
|(с дохода в размере 1 необлагаемого | |
|минимума доходов граждан) | |
|------------------------------------|---------------------------|
|18 - 85 грн. (от 1 до 5 необлагаемых| 10% с суммы дохода, не |
|минимумов доходов граждан) |превышающего размер одного |
| |необлагаемого минимума |
| |доходов граждан |
|------------------------------------|---------------------------|
|86 - 170 грн. (от 5 до 10 необла- | 6 грн. 80 коп. + 15% с |
|гаемых минимумов доходов граждан) |суммы, превышающей 85 грн. |
|------------------------------------|---------------------------|
|171 - 1020 грн. (от 10 до 60 | 19 грн. 55 коп. + 20% с |
|необлагаемых минимумов доходов |суммы, превышающей 170 грн.|
|граждан) | |
|------------------------------------|---------------------------|
|1021 - 1700 грн. (от 60 до 100 | 189 грн. 55 коп. + 30% с |
|необлагаемых минимумов доходов |суммы, превышающей 1020 |
|граждан) |грн. |
|------------------------------------|---------------------------|
|1701 грн. и больше (свыше 100 | 393 грн. 55 коп. + 40% с |
|необлагаемых минимумов доходов |суммы, превышающей 1700 |
|граждан) |грн. |
|------------------------------------|---------------------------|
Исчисление подоходного налога производится после исключения из
начисленной суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода
граждан, имеющих право на получение льгот согласно ст. 6 Декрета,
суммы льгот. Если плательщик имеет право на получение нескольких
льгот, ему предоставляется только одна (наибольшая) по его выбору.
При этом следует помнить, что месячный совокупный доход граж-
дан, подпадающих под действие Закона Украины от 22.10.93 г.
№ 3551-XII "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной за-
щиты", с изменениями и дополнениями ( 3551-12 ) (участники боевых
действий, инвалиды войны, участники войны и лица, на которых
распространяется действие этого Закона (ст. 10)), уменьшается до
15 необлагаемых минимумов доходов граждан, включая вычеты, уста-
новленные пунктами 1 и 2 ст. 6 Декрета. Размер необлагаемого
дохода составляет 17 грн. в месяц:
у граждан, пострадавших от Чернобыльской катастрофы и отнесен-
ных к 1 и 2 категориям, месячный совокупный налогооблагаемый до-
ход уменьшается до 10 необлагаемых минимумов; у граждан, отнесен-
ных к 3 и 4 категориям, - до 5 необлагаемых минимумов доходов
граждан;
у инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 группы (включая инвали-
дов 1 и 2 группы по зрению), кроме относящихся к указанным выше, -
до 5 необлагаемых минимумов доходов граждан;
у родителей и одного из супругов военнослужащих, которые
погибли или умерли или пропали без вести при исполнении служебных
обязанностей, - до 5 необлагаемых минимумов доходов граждан;
совокупный месячный налогооблагаемый доход уменьшается до 5
необлагаемых минимумов также у одного из родителей, воспитывающе-
го инвалида с детства, и обоих родителей, воспитывающих двух и
больше инвалидов с детства, проживающих вместе с ними и требующих
постоянного ухода.
Льготы по подоходному налогу указанным и другим гражданам,
имеющим право на них, предоставляются на основании соот-
ветствующих документов. При возникновении права на льготу на про-
тяжении года льгота предоставляется начиная с месяца, в котором
были представлены документы, являющиеся основанием для ее получе-
ния. При несвоевременном представлении документов по уважительным
причинам льгота предоставляется с месяца возникновения такого
права по решению собственника или уполномоченного им органа, или
руководителя налогового органа, но не раньше чем с начала кален-
дарного года. Этот порядок сохраняется при проведении окончатель-
ного расчета подоходного налога за соответствующий период кален-
дарного года.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица -
субъекты предпринимательской деятельности, производившие на про-
тяжении 2000 г. выплаты доходов гражданам по месту их основной
работы, обязаны до 1 февраля следующего, то есть 2001 г., произ-
вести перерасчет подоходного налога по совокупному годовому
доходу, а до 15 февраля - представить сведения (в произвольной
форме) об окончательном результате перерасчета в налоговую инспек-
цию.
Кроме того, предприятия, учреждения, организации и физические
лица - субъекты предпринимательской деятельности результаты такого
перерасчета оформляют справкой (ф. № 3), которая хранится на
предприятии.
Эта справка выдается работникам по их требованию, а также
налоговым органам по их официальному письменному запросу. Подоход-
ный налог с годового дохода определяется из среднемесячного дохода
с учетом уплаченного (удержанного) на протяжении года налога с
месячного дохода. Расчет производится в следующем порядке:
определение суммы годового совокупного налогооблагаемого дохо-
да;
определение среднемесячного дохода (путем деления суммы годо-
вого совокупного налогооблагаемого дохода на 12);
определение подоходного налога со среднемесячного налогообла-
гаемого дохода по действующей шкале ставок налогообложения.
Размер подоходного налога, подлежащего удержанию и перечисле-
нию в бюджет с доходов граждан, полученных ими за год по основному
месту работы (службы, обучения), определяется путем умножения
значения подоходного налога со среднемесячного налогооблагаемого
дохода на 12 месяцев.
Если на протяжении года по месту основной работы было удержано
больше, чем определено по годовому перерасчету, то излишне удер-
жанная сумма налога возвращается работнику, а если было удержано
меньше, чем определено перерасчетом, - доудерживается.
Излишне удержанные суммы налога могут быть учтены при нало-
гообложении доходов таких работников в январе и на протяжении
других месяцев 2001 г., если сумма налога значительна. В таком
случае уменьшается размер подоходного налога, подлежащего перечис-
лению в бюджет за эти месяцы.
Если на протяжении года граждане изменили основное место рабо-
ты, то перерасчет производится с учетом данных о полученных ими
доходах и удержании подоходного налога по предыдущему месту работы
(ф. № 3). В случае непредставления на протяжении года такими граж-
данами в бухгалтерию по новому месту работы справки по ф. № 3
исчисление годовой суммы надлежащего к уплате подоходного налога
осуществляется исходя из количества фактически отработанных меся-
цев за год.
При увольнении граждан на протяжении 2000 г. с основного места
работы (службы, обучения) (там, где велась трудовая книжка)
бухгалтерия предприятия, учреждения, организации должна была
составить окончательный расчет за отработанный период и выдать
гражданину справку по ф. № 3 о суммах начисленного за отработан-
ный период совокупного дохода и удержанных суммах налога.
Гражданин в свою очередь при устройстве в течение этого же
года на другую работу (постоянно, временно) обязан представить эту
справку в бухгалтерию по новому месту работы, поскольку после
окончания календарного года перерасчет по совокупному годовому
доходу производится по новому месту работы (службы, обучения) с
учетом полученных доходов и удержанного налога по предыдущему
(предыдущим) месту работы.
В случае если после увольнения работника ему была выплачена
премия или другие выплаты, связанные с выполнением им трудовых
обязанностей, удержание налога с этих выплат производится согласно
п. 3 ст. 7 Декрета, то есть в размере 20 процентов. Исключением
являются случаи увольнения гражданина по уважительным причинам
(например, в связи с выходом на пенсию, призывом в армию, с
болезнью, сокращением штата).
О суммах выплаченного дохода и удержанного налога на протяже-
нии 30 дней после выплаты извещается налоговый орган по месту
проживания таких граждан по ф. № 2.
При определении суммы годового налогооблагаемого дохода граж-
дан, которые в соответствии с действующим законодательством имеют
право на льготы в виде уменьшения совокупного налогооблагаемого
месячного дохода до 5, 10 и 15 необлагаемых минимумов доходов
граждан, при начислении подоходного налога с совокупного налогооб-
лагаемого дохода следует исключить соответственно 4, 9 или 14
необлагаемых минимумов доходов граждан в месяц, поскольку в шкалу
ставок прогрессивного налогообложения уже внесен 1 необлагаемый
минимум доходов граждан.
Совокупный налогооблагаемый доход одного из родителей (опеку-
нов, попечителей), имеющих детей в возрасте до 16 лет, уменьшается
на сумму, не превышающую за каждый месяц календарного года размер
1 необлагаемого минимума доходов граждан на каждого ребенка (при
условии, что месячный совокупный налогооблагаемый доход не превы-
шает 10 минимальных заработных плат). Льгота предоставляется начи-
ная с доходов того месяца, в котором в бухгалтерию были представ-
лены копии свидетельств о рождении детей, а в случае, если льгота
предоставляется отцу ребенка, представляется справка с места рабо-
ты матери о том, что она не пользуется этой льготой.
При предоставлении льгот по подоходному налогу многодетным
гражданам, имеющим трех и больше детей в возрасте до 16 лет, сле-
дует иметь в виду, что когда совокупный месячный налогооблагаемый
доход не превышает 10 минимальных заработных плат, то предостав-
ляется льгота на каждого ребенка в возрасте до 16 лет, предусмот-
ренная п. 2 ст. 6 Декрета. Затем сумма подоходного налога, рассчи-
танная по основной шкале ставок, уменьшается на 50 процентов.
В случае если совокупный месячный доход превышает размер 10
минимальных заработных плат, то в соответствии с пп. "б" п. 1
постановления Кабинета Министров Украины от 23.06.93 г. № 470 "О
ставках налогообложения доходов работников, занятых на подземных
работах в угольной и горнодобывающей промышленности, и уменьшении
налога многодетным семьям" таким многодетным гражданам предостав-
ляется только одна льгота - в виде уменьшения суммы подоходного
налога на 50 процентов.
Уменьшение подоходного налога на 50 процентов производится
только с доходов, полученных многодетными гражданами по месту их
основной работы.
В совокупный налогооблагаемый доход граждан по месту их основ-
ной работы (службы, обучения) включаются доходы за выполнение
трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, за выпол-
нение любых работ по договорам подряда, а также другие доходы,
которые образовались в результате предоставления за счет денежных
средств предприятий, учреждений, организаций, физических лиц -
субъектов предпринимательской деятельности любых материальных и
социальных благ в денежной и натуральной форме, кроме сумм выплат,
которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, опреде-
ленный в ст. 5 Декрета.
При проведении годовых перерасчетов бухгалтерам следует обра-
тить внимание на то, что в последнее время в ст. 5 Декрета вноси-
лись изменения и дополнения, в частности, в пп. "п" п. 1 относи-
тельно доходов, получаемых гражданами от продажи акций, в пп. "е"
п. 1 - относительно доходов, получаемых гражданами от отчуждения
ими имущества, принадлежащего им на правах собственности. Согласно
этим изменениям в совокупный налогооблагаемый доход граждан не
включаются доходы, полученные гражданами от отчуждения надлежащего
им на правах собственности имущества, за нотариальное удостовере-
ние или за операции по отчуждению (на бирже, аукционе) которого
уплачивается государственная пошлина или плата за совершение нота-
риальных действий частным нотариусом.
Эта льгота применяется в случае, если предприятие выплачивает
гражданам доходы в результате купли-продажи у них собственного
имущества на основании оформленных в вышеназванном порядке догово-
ров.
Начиная со II квартала 2000 г. (с 1 апреля), согласно Закону
Украины от 02.03.2000 г. № 1523-III "О внесении изменений в неко-
торые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения"
( 1523-14 ) отменено право не включать в совокупный налогообла-
гаемый доход граждан суммы материальной помощи, включая стоимость
вещевых призов и подарков, в пределах 12 минимальных размеров
заработных плат.
Следовательно, начиная с 1 апреля, суммы материальной помощи,
включая стоимость вещевых призов и подарков, должны облагаться
налогом на общих основаниях в зависимости от того, по основному
или не по основному месту работы граждан она предоставлялась.
Поскольку положения названного Закона в части отмены указанной
льготы применяются после вступления в силу этого Закона, суммы
материальной помощи, включая стоимость вещевых призов и подарков,
выплаченные гражданам в I квартале 2000 г., не включаются в их
совокупный доход, если сумма материальной помощи, выплачиваемая в
этот период, не превышала 12 минимальных заработных плат в год
(888 грн.), поскольку размер минимальной заработной платы до
1 апреля 2000 р. составлял 74 грн.
Законом Украины от 20.04.2000 г. № 1694-III "О внесении изме-
нений в некоторые законодательные акты Украины в связи с приня-
тием Закона Украины "О проведении эксперимента в жилищном строи-
тельстве на базе холдинговой компании "Києвмiськбуд" ( 1694-14 )
внесены дополнения в ст. 5 Декрета, согласно которым денежные
средства, внесенные физическими и юридическими лицами на пенсион-
ные счета, открытые в уполномоченных холдинговой компанией
"Києвмiськбуд" банках в порядке, определенном Законом Украины "О
проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе холдин-
говой компании "Києвмiськбуд", и денежные средства, которые в
соответствии с этим Законом выплачиваются физическим лицам соглас-
но договорам пенсионных вкладов, заключенным в период проведения
такого эксперимента (за исключением случаев, когда денежные
средства сняты вкладчиком с пенсионного счета с нарушением усло-
вий, указанных в договоре пенсионного вклада), не включаются в
совокупный налогооблагаемый доход граждан, заключивших такие дого-
вора.
Основанием для исключения таких взносов из совокупного нало-
гооблагаемого дохода граждан по месту их основной работы является
письменное заявление в бухгалтерию предприятия, учреждения, орга-
низации с просьбой направить часть заработка на указанные цели.
Основанием для исключения таких взносов из совокупного налогообла-
гаемого дохода граждан, представляющих декларации, является выдан-
ный отделением банка или отделением связи соответствующий доку-
мент, подтверждающий внесение или перечисление денежных средств на
пенсионные счета.
Из сумм доходов, которые получают граждане по месту неосновной
работы, в частности по совместительству, за выполнение разовых и
других работ, осуществляемых на основании договоров подряда и
других договоров гражданскоправового характера, налог исчисляется
у источника выплаты по ставке 20 процентов.
При определении налогооблагаемого дохода у источника выплаты
не исключается сумма установленного действующим законодательством
необлагаемого минимума и не предоставляются льготы, предусмотрен-
ные законодательством.
Гражданам, которые кроме доходов, получаемых по месту основной
работы, получали доходы и вне места основной работы, государствен-
ными налоговыми органами на основании представленных ими деклара-
ций осуществляется перечисление налога по совокупному годовому
доходу.
После окончания 2000 г. граждане, кроме тех, кто получал дохо-
ды только по месту основной работы, обязаны до 1 марта 2001 г.
представить в налоговый орган по месту проживания декларацию о
сумме совокупного дохода, полученного как по основному, так и по
неосновному месту работы. Лица, получающие доходы вне места основ-
ной работы, обязаны вести учет доходов и расходов, связанных с
получением этих доходов, по ф. № 4.
С целью устранения фактов двойного налогообложения по месту
выплаты доходов не удерживается налог с сумм доходов граждан,
которые подтвердили уплату налога платежным сообщением налогового
органа об уплате авансовых платежей подоходного налога и являются
субъектами предпринимательства и подтвердили это оригиналом свиде-
тельства о государственной регистрации, платежным уведомлением
налогового органа об уплате авансовых платежей подоходного налога,
патентом об уплате фиксированного налога или Свидетельством об
уплате единого налога.
В случае если граждане, выполняющие работы на основании дого-
воров подряда и других договоров гражданско-правового характера,
при заключении договоров не предъявляют указанных документов, с
доходов, выплачиваемых гражданам за выполненные работы (предостав-
ленные услуги), предприятия, учреждения, организации и физические
лица - субъекты предпринимательской деятельности удерживают подо-
ходный налог по ставке 20 процентов.
Удержанные по месту выплаты доходов суммы подоходного налога
зачисляются налоговыми органами в счет налоговых обязательств
граждан при проведении годовых перерасчетов на основании представ-
ленной декларации.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица -
субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие выплату
доходов гражданам не по месту основной работы, обязаны не позднее
30 дней после выплаты вознаграждения прислать в налоговые органы
по месту проживания граждан справку по ф. № 2 о выплаченных и
удержанных суммах подоходного налога.
Учитывая, что Законом Украины от 23.03.1999 г. № 539-XIV "О
внесени и изменений в некоторые законодательные акты Украины"
( 539-14 ), которым были внесены изменения в Декрет о подоходном
налоге с граждан относительно порядка налогообложения доходов
граждан от операций по купле-продаже акций, ответственность за
внесение налога с таких доходов возложена на самих граждан, подо-
ходный налог предприятиями, которые на протяжении 2000 г. выплачи-
вали гражданам доходы от операций купли-продажи акций и других
корпоративных прав, у источника выплаты не удерживался, но суммы,
выплаченные гражданам от продажи акций, должны были отображаться
предприятиями в ведомостях по ф. № 2, которые направляются налого-
вым органам по месту проживания таких граждан.
Были также внесены изменения в ст. 5 Декрета относительно
невключения в совокупный налогооблагаемый доход граждан, получен-
ный ими в период, за который осуществляется налогообложение, сумм,
полученных гражданами за сданное вторичное сырье. Перечень от-
дельных видов отходов такого вторичного сырья утвержден пос-
тановлением Кабинета Министров Украины от 03.08.2000 г. № 1197
( 1197-2000-п ).
Специализированные и другие предприятия, принимавшие от граж-
дан вторичное сырье, не указанное в этом перечне, и металлолом,
обязаны были не позднее 30 дней после выплаты денежных средств
гражданам прислать в налоговые органы по месту их проживания
справки по ф. № 2.
Налоговые органы используют эти сведения для проверки
представленных гражданами деклараций и исчисления совокупной годо-
вой суммы налога.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 42/00, стр. 50
[01.11.2000]
З. Мороз
зам. нач. Гл. управления налогообложения физ. лиц ГНА Украины
------------------------------------------------------------------