Учетная политика: принципы формирования ------------------------------------------------------------------ Определение термина "учетная политика" дано в ст. 1 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-ХIV ( 996-14 ) (далее - Закон о бухучете) и в п. 3 П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87 ( z0391-99 ) (далее - П(С)БУ 1): "учетная политика - сово- купность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности". В учетной политике предприятия должны быть отражены все прин- ципиальные вопросы организации бухгалтерского учета на предприя- тии, поэтому к ее формированию необходимо подходить очень тщатель- но, ведь от этого в конечном итоге зависит, насколько объективно и точно будет раскрыта информация о финансовом состоянии пред- приятия в финансовой отчетности. Рассмотрим подробнее, какие моменты необходимо отразить в учетной политике предприятия. Согласно П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности" для целей составления финансовой отчетности в учетной политике предприятия необходимо определить границу существенности, которая для каждого предприятия может быть разной в зависимости от объемов его продаж и составлять, например, 100 грн., 500 грн., 1000 грн. Кроме того, в учетной политике предприятия должны быть отраже- ны: 1) метод выбытия запасов (из установленных П(С)БУ 9), который будет применяться на предприятии, а именно: - идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов; - средневзвешенной себестоимости; - себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО); - себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО); - нормативных расходов; - цены продажи. Также необходимо определить, что для предприятия будет счи- таться единицей запасов: их наименование или однородная группа (вид); 2) методы определения величины резерва сомнительных долгов. В П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность" определено, что текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения такой стоимости на дату баланса исчисляется вели- чина резерва сомнительных долгов, определяемая исходя из платеже- способности отдельных дебиторов или на основе классификации деби- торской задолженности. В связи с этим в учетной политике предприя- тия необходимо определить, какой метод расчета величины резерва сомнительных долгов будет использоваться на предприятии. При этом если предприятие имеет небольшую долю сомнительного долга в общей сумме дебиторской задолженности или вообще не имеет сомнительных долгов, то с целью упрощения процедуры расчета величины резерва сомнительных долгов рекомендуется определить в учетной политике, что предприятием будет применяться метод расчета исходя из плате- жеспособности отдельных дебиторов, а в дальнейшем отдельным распо- рядительным документом по каждому дебитору установить процент погашения задолженности в размере 100 %; 3) метод амортизации основных средств, т. е. один из следующих методов: - прямолинейный; - уменьшения остаточной стоимости; - ускоренного уменьшения остаточной стоимости; - кумулятивный; - производственный; - метод начисления амортизации основных средств, предусмотрен- ный налоговым законодательством. Относительно отражения в учетной политике моментов, касающихся учета основных средств, хотелось бы также заметить следующее. П(С)БУ 7 "Основные средства" предусмотрено, что предприятие пе- реоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10 процентов) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. В связи с этим мы не рекомендуем огова- ривать в учетной политике вопрос о проведении переоценки, посколь- ку необходимость ее проведения зависит от изложенных выше обстоя- тельств, а не от решения руководителя предприятия; 4) величина стоимостного критерия принадлежности материального актива к малоценным необоротным (согласно п. 5.1 П(С)БУ 7 "Основ- ные средства"). Кроме того, необходимо выбрать метод начисления амортизации по малоценным необоротным активам, а именно: - прямолинейного списания; - производственный; - начисления амортизации основных средств, предусмотренный налоговым законодательством; - начисления амортизации в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости и остаток 50 процентов амортизируемой стоимости в месяце его изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом; - начисления амортизации в первом месяце использования объекта в размере 100 процентов его стоимости; 5) методы амортизации и диапазон сроков полезного использова- ния нематериальных активов. Согласно п. 27 П(С)БУ 8 "Нематериаль- ные активы" расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 "Основные средства"; 6) методы оценки степени завершенности операции по предостав- лению услуг, которые, согласно П(С)БУ 15 "Доход", осуществляются путем: - изучения выполненных работ; - определения удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть пре- доставлены; - определения удельного веса расходов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой стоимости таких расходов; 7) порядок формирования резервов для обеспечения будущих рас- ходов и платежей; 8) применение (или неприменение) бухгалтерских счетов класса 8 для обобщения информации о затратах по элементам. Соблюдая принципы бухгалтерского учета и формирования финансо- вой отчетности, а именно принцип последовательности, предприятиям необходимо обеспечивать постоянное (из года в год) применение выбранной ими учетной политики. Изменение учетной политики возмож- но только в случаях, предусмотренных п. 9 П(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах", а именно: - если изменяются уставные требования; - если изменяются требования органа, утверждающего положения (стандарты) бухгалтерского учета; - если изменения учетной политики обеспечат достоверное отра- жение событий или операций в финансовой отчетности предприятия. Не считается изменением учетной политики ее установление для: - событий или операций, отличающихся по содержанию от предыду- щих событий или операций; - событий или операций, не происходивших ранее. Например, в уставе предприятия не было предусмотрено создание резерва средств для дополнительного пенсионного обеспечения. Учре- дители принимают решение о его создании, в связи с чем вносятся поправки в устав. На предприятии формируется политика относительно порядка создания и учета такого резерва. Так как данные операции не осуществлялись ранее, то они не могут считаться изменением учетной политики, несмотря на то что изменились уставные положе- ния. Примером изменения учетной политики может быть выбор нового метода оценки выбытия запасов - по средневзвешенной себестоимости вместо ранее применявшегося метода - по нормативным расходам. Такое решение должно быть обосновано, т. е. новый метод должен обеспечивать более достоверное отражение операций по выбытию запасов в финансовой отчетности предприятия. Учетная политика применяется к событиям и операциям с момента их возникновения. Следовательно, если в учетной политике произошли изменения, то влияние этих изменений распространяется и на собы- тия, операции прошлых отчетных периодов, что должно быть отражено в отчетности следующим образом: - путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на нача- ло отчетного года; - путем повторного предоставления сопоставимой информации относительно предыдущих отчетных периодов. Если же сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года нельзя определить достоверно, то учетная политика распространяется только на события и операции, происходящие после даты изменения учетной политики. Учетная политика предприятия и ее изменения должны быть раскрыты в примечаниях к финансовым отчетам (пп. 18,19 П(С)БУ 1, ст. 4 Закона о бухучете). Это требование еще раз указывает на важ- ность формирования учетной политики, так как примечания являются одним из элементов финансовой отчетности предприятия. Кроме того, раскрытие информации об учетной политике и ее изменениях в финан- совой отчетности служит предпосылкой сопоставимости финансовых отчетов одного предприятия за разные периоды, а также финансовых отчетов различных предприятий, т. е. пользователи получают возмож- ность оценить, насколько сопоставимы данные отдельных статей финансовой отчетности того или иного периода, того или иного предприятия. В примечаниях к финансовой отчетности предприятие должно осве- щать избранную учетную политику путем описания: - принципов оценки статей отчетности; - методов учета по отдельным статьям отчетности. В случае из- менения учетной политики предприятию следует раскрывать: - причину и суть изменения; - сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года или обоснование невозможности ее достоверного определения; - факт повторного предоставления сопоставимой информации в финансовых отчетах или нецелесообразность ее переисчисления. Как упоминалось ранее, в национальных стандартах содержится требование о раскрытии учетной политики в финансовой отчетности, однако до ее составления при отражении в учете текущих операций бухгалтер уже должен ориентироваться на установленные принципы оценки, методы учета происходящих событий. Поэтому на предприятии необходимо издать распорядительный документ, определяющий направ- ления учетной политики. Руководствуясь требованиями П(С)БУ, приве- дем примерную форму такого документа. __________________________________________________________________ ООО "Барвинок" Приказ 02.01.2001 г. № 1 г. Харьков Об организации бухгалтерского учета и учетной политики в 2001 году В соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-ХIV и ут- вержденными положениями (стандартами) бухгалтерского учета на предприятии необходимо обеспечить единые (постоянные) принципы, методы и процедуры при отражении текущих операций в учете и составлении финансовой отчетности. Для обеспечения надлежащего ведения бухгалтерского учета на предприятии, с учетом особенностей деятельности и технологии обра- ботки учетных данных, приказываю: 1. Ведение бухгалтерского учета на предприятии возложить на бухгалтерскую службу предприятия во главе с главным бухгалтером. Ответственность работников бухгалтерской службы за ведение бухгал- терского учета регулируется должностными инструкциями. 2. Главному бухгалтеру ООО "Барвинок": 2.1 Осуществлять ведение бухгалтерского учета согласно принци- пам и методам, предусмотренным положениями (стандартами) бухгал- терского учета. 2.2 Обеспечить непрерывность отражения операций и достоверную оценку активов, обязательств, капитала в бухгалтерском учете, применяя журнально-ордерную форму учета. 3. Установить границу существенности в размере 1 тыс. грн. 4. Организовать аналитический учет движения товарно-мате- риальных ценностей: в бухгалтерии - в ведомостях учета остатков материалов в коли- чественно-суммарном выражении; на складах - в карточках складского учета в количественном выражении. 5. Единицей запасов в целях бухгалтерского учета считать вид запасов. Оценку запасов (материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов) при отпуске в производство или другом выбытии осуществлять по методу средневзвешенной себестоимости. Оценку запасов (покупных товаров для розничной торговли) осуществ- лять по ценам продажи. 6. Применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством. 7. Относить к малоценным необоротным активам в соответствии с пунктом 5.1 П(С)БУ 7 активы со сроком полезного использования более одного года и стоимостью до 1000 грн. Амортизацию по таким активам начислять в первом месяце использования объектов 100 процентов его стоимости. 8. Срок использования нематериальных активов определять по каждому объекту отдельно в момент зачисления его на баланс исходя из: - срока полезного использования подобных активов; - предусматриваемого морального износа; - правовых или иных подобных ограничений по срокам его исполь- зования и других факторов. Амортизацию нематериальных активов осуществлять прямолинейным методом. 9. Оценку степени завершенности операции по предоставлению услуг осуществлять путем изучения выполненной работы; при этом в бухгалтерском учете доходы отражать в отчетном периоде подписания акта предоставленных услуг. 10. Сформировать резерв сомнительных долгов на основе класси- фикации дебиторской задолженности; для этого установить коэффи- циент сомнительности по просроченной дебиторской задолженности сроком: от 1 до 30 дней - 5 %; от 30 до 60 дней - 20 %; от 60 до 90 дней - 60 %; свыше 90 дней - 80 %. Величину резерва сомнительных долгов определять как сумму произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию, това- ры, работы, услуги соответствующей группы и коэффициента сомни- тельности. 11. Установить попередельный метод учета затрат на произ- водство и калькулирования фактической себестоимости продукции. 12. Резервирование средств на обеспечение оплаты отпусков, дополнительное пенсионное обеспечение, обеспечение гарантийных обязательств, прочих расходов и платежей не производить. 13. Для обобщения информации о затратах предприятия по элемен- там применять бухгалтерские счета класса 8 Плана счетов. 14. Утвердить систему оплаты труда: по штатному расписанию - для ИТР и служащих; по сдельным расценкам - для рабочих основного и вспомогатель- ного производств. Включить в систему оплаты труда перечень затрат на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощре- ний и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, затрат на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг), согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, которые могут быть установлены по договоренности сторон. 15. Вести налоговый учет согласно законодательству Украины. Директор И. В. Воловнев __________________________ В заключение хотелось бы отметить, что выше приведена пример- ная форма распорядительного документа, определяющего направления учетной политики предприятия, однако при разработке данного доку- мента каждое предприятие должно учитывать специфику своей деятель- ности. ------------------------------------------------------------------ "Налоги и бухгалтерский учет" № 06/01, стр. 33 [18.01.2001] Е. Савченко экономист-аналитик Издательского дома "Фактор" ------------------------------------------------------------------