ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 1213/6/15-1116 від 29.12.2000
О налогообложении операций с долговыми требованиями и
обязательствами
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела
письмо ООО "Компания "МАСА инвест груп" от 04.12.2000 N 1078 и
сообщает.
1. В соответствии с подпунктом 7.9.1 п.7.9 ст.7 Закона
Украины от 22.05.97 N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) "О внесении
изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий",
с изменениями и дополнениями (далее - Закон), с учетом
особенностей, установленных этим Законом, не включаются в валовой
доход и не подлежат налогообложению денежные средства или
имущество, привлеченные налогоплательщиком в связи с получением
налогоплательщиком финансовых кредитов от других лиц-кредиторов, а
также возвратом основной суммы финансовых кредитов,
предоставленных налогоплательщиком другим лицам-дебиторам.
Также подпунктом 7.9.2 п.7.9 ст.7 Закона ( 283/97-ВР )
установлено, что с учетом особенностей, установленных этим
Законом, не включаются в валовые затраты средства или имущество,
предоставленные налогоплательщиком в связи с возвратом
налогоплательщиком основной суммы кредита другим лицам-кредиторам,
а также с предоставлением кредита другим лицам-дебиторам.
Таким образом, получение средств в кредит компанией "МАСА
инвест груп" от нерезидента - компании "Medway Investments LLS" не
увеличивает валовых доходов указанного дебитора, а возврат
компанией "Medway Investments LLS" кредитору основной суммы
кредита не увеличивает ее валовых затрат.
2. Что касается порядка налогообложения операций с получением
и возвратом сумм временной финансовой помощи (займа), то указанная
в письме "МАСА инвест груп" операция по займу средств оформляется
согласно требованиям главы 32 "Заем" Гражданского кодекса Украины
(1540-06 ). В соответствии со статьей 374 Гражданского кодекса Украины по договору займа одна сторона (заимодатель) передает
другой стороне (заемщику) в собственность (в оперативное
управление) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а
заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег или
равное количество вещей того же рода и качества. При этом договор
займа считается заключенным в момент передачи денег или вещей.
При этом следует иметь в виду, что вышеуказанная операция
займа денег не считается операцией финансового кредита.
В соответствии с подпунктом 1.11.1 п.1.11 ст.1 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) в редакции
Закона Украины от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (с
изменениями и дополнениями) (далее - Закон) финансовый кредит -
это средства, предоставляемые банком - резидентом или
нерезидентом, квалифицированным как банковское учреждение согласно
законодательству страны пребывания нерезидента, или резидентами и
нерезидентами, имеющими статус небанковских финансовых учреждений,
согласно соответствующему законодательству взаем юридическому или
физическому лицу на определенный срок, для целевого использования
и под процент. Правила предоставления финансовых кредитов
устанавливаются Национальным банком Украины (относительно
банковских кредитов), а также Кабинетом Министров Украины
(относительно небанковских финансовых организаций) в соответствии
с законодательством.
Таким образом, средства, предоставляемые другими лицами,
нежели те, что квалифицированы как банковское учреждение, или
имеющими статус небанковских финансовых учреждений, финансовым
кредитом не считаются. Однако предоставление средств взаем
предприятию возможно и в случае, если кредитор не относится к
вышеуказанным кредитным учреждениям, при условии соблюдения
сторонами (заимодателем и заемщиком) требований главы 32 "Заем"
Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 ).
Учитывая, что в соответствии с этим типом договоров средства
или имущество передаются от одного субъекта правоотношений
другому, а по истечении срока действия договора подлежат возврату,
то указанные договоры имеют следствием возникновение долговых
обязательств, операции с которыми в целях налогообложения
относятся к операциям особого вида, а именно операциям с долговыми
требованиями и обязательствами, налогообложение которых
регулируется пунктом 7.9 статьи 7 Закона ( 334/94-ВР ).
Отражение в налоговом учете средств, предоставленных взаем,
осуществляется в соответствии с абзацами вторым и третьим
подпункта 7.9.1 пункта 7.9 статьи 7 Закона ( 334/94-ВР ), а именно
не включаются в валовой доход и не подлежат налогообложению
средства или имущество, привлеченные налогоплательщиком, в
частности, в связи с получением налогоплательщиком финансовых
кредитов от других лиц-кредиторов, а также возвратом основной
суммы финансовых кредитов, предоставленных налогоплательщиком
другим лицам-дебиторам, а также привлечением налогоплательщиком
средств или имущества в доверительное управление, средств в
депозит (вклад), в том числе путем выпуска сберегательных
(депозитных) сертификатов, или на другие срочные или доверительные
счета, в том числе путем эмиссии (выпуска) облигаций, векселей или
инвестиционных сертификатов, а также возвратом налогоплательщику
средств или имущества из доверительного управления, а также
основной суммы депозита (вклада), в том числе путем погашения
(выкупа) сберегательных (депозитных) сертификатов, или с других
срочных или доверительных счетов, открытых другими лицами в пользу
такого налогоплательщика, в том числе путем погашения облигаций,
векселей или инвестиционных сертификатов.
Поскольку подпунктом 7.9.1 не предусмотрено исключение из
состава валовых доходов предприятия-заемщика средств, привлеченных
взаем, то такие средства включаются в валовой доход согласно п.4.1
ст.4 указанного Закона ( 334/94-ВР ), а именно подпункту 4.1.6,
как доходы от внереализационных операций. Под внереализационными
операциями следует понимать деятельность предприятия, которая
непосредственно не связана с реализацией продукции (работ, услуг)
и другого имущества, включая основные фонды, нематериальные
активы, продукцию вспомогательного и обслуживающего производства.
Что касается увеличения валовых затрат налогоплательщика в
связи с возвратом указанных средств, то пунктом 7.9 ст.7 Закона
( 334/94-ВР ) не предусмотрен учет в составе валовых затрат
средств или имущества, предоставленного налогоплательщиком в связи
с возвратом им основной суммы займа другим лицам-кредиторам. В
связи с этим, при решении указанного вопроса следует
руководствоваться статьей 5 указанного Закона, которой определены
расходы, включаемые или не включаемые в состав валовых затрат. В
соответствии с пунктом 5.1 указанной статьи валовые затраты
производства и обращения - это сумма любых расходов
налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной
формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ,
услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким налогоплательщиком для
их дальнейшего использования в собственной хозяйственной
деятельности.
Поскольку возврат налогоплательщиком заемных средств или
имущества другим лицам-кредиторам не связан с компенсацией
стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), то нет оснований
для увеличения валовых затрат налогоплательщика на сумму заемных
средств (стоимость имущества), возвращаемых кредитору.
Таким образом, пунктом 7.9 статьи 7 и статьей 5 указанного
Закона Украины ( 334/94-ВР ) не предусмотрено отнесение средств
или стоимости имущества, возвращаемых по договорам займа, на
валовые затраты.
Первый заместитель председателя В.Жвалюк
"Ориентир", N 6, 09.02.2001 г.