Как отражаются у арендатора коммунальные услуги?
* * *
Отнесение арендатором к составу валовых расходов уплаченных
(начисленных) коммунальных платежей, пожалуй, один из наиболее
"больных" вопросов нашего времени. Согласно п.п. 5.2.1. ст. 5
Закона о прибыли в состав валовых расходов включаются любые расхо-
ды, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с
подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продук-
ции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установ-
ленных пунктами 5.3. - 5.8. статьи 5 этого Закона ( 283/97-ВР ).
Пунктами 5.3. - 5.8. никаких ограничений относительно уплаты
коммунальных платежей арендаторами не установлено. Разве что п.п.
5.3.9. ст. 5, согласно которому не входят в состав валовых расхо-
дов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными,
платежными и другими документами, обязательность ведения которых
предусмотрена правилами ведения налогового учета.
Государственная налоговая администрация Украины (ГНАУ), поль-
зуясь правом, данным ей Законом № 509, относительно разъяснения
законодательства по вопросам налогообложения довела до сведения
налогоплательщиков Письмо № 14460 ( v4460225-98 ). Этим Письмом
ГНАУ разъясняет, что арендатор имеет право включить в состав вало-
вых расходов стоимость коммунальных услуг в двух случаях:
- или при непосредственном заключении договора с жилищно-
коммунальным предприятием;
- или при уплате стоимости коммунальных услуг согласно выстав-
ленным счетам арендодателя на специальный счет такого арендодате-
ля, предназначенный для расчетов за коммунальные услуги.
Обратите внимание, что требование ГНАУ относительно открытия
арендодателем специального счета, на котором будут осуществляться
расчеты только за коммунальные услуги противоречит законода-
тельству. В ответ на Письмо № 14460 появилось Письмо НБУ, которым
НБУ ставит в известность о том, что у банков нет оснований откры-
вать предприятиям специальные счета. В соответствии со ст. 5 Указа
Президента Украины от 16.03.95 № 227/95 "О мерах по нормализации
платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины" ( 227/95 ) рас-
четы по специальным режимам могут осуществляться только по решению
КМУ и НБУ. В случае необходимости предприятия могут открывать
дополнительные текущие счета и использовать их для осуществления
расчетов, в том числе и для перечисления коммунальных платежей
арендаторов.
Даже если предприятие - арендодатель откроет дополнительный
счет для перечисления коммунальных платежей, выполнить до конца
все требования Письма № 14460 у него вряд ли получится. Письмом
№ 14460 предусмотрено, что средства, поступившие на этот специаль-
ный счет, должны быть использованы только для расчетов за комму-
нальные услуги. Инструкцией № 7 и Указом № 167 в отдельных случаях
предусмотрен несколько иной порядок осуществления перечислений с
дополнительных текущих счетов предприятия, а именно:
- согласно разделу 9 Инструкции № 7 при поступлении расчетных
документов на бесспорное списание средств с основного счета банка,
в случае недостаточности средств на нем, предоставляет владельцу
этого счета уведомление о поступлении указанных документов. После
получения уведомления предприятие обязано на протяжении трех рабо-
чих дней предоставить поручение на перечисление остатков денежных
средств с других текущих счетов на основной счет для обеспечения
погашения указанной задолженности или погасить ее непосредственно
с дополнительного счета;
- согласно Указу № 167 на шестой рабочий день после возникно-
вения налоговой задолженности прекращаются операции по всем счетам
(за исключением основного);
Исходя из вышеизложенного предприятия, находящиеся "на карто-
теке" или в "налоговом залоге" не смогут использовать средства,
поступившие от арендатора на дополнительный счет, исключительно
для расчетов за коммунальные услуги.
Воспользоваться Письмом № 14460 можно будет, когда отменят
картотеку. На момент подготовки брошюры появилась информация о
том, что Верховной Радой принят Закон Украины "О порядке погашения
обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государствен-
ными целевыми фондами". Этим Законом предусмотрена отмена картоте-
ки и предоставлено плательщикам право самостоятельно устанавливать
очередность платежей. Для того, чтобы указанный Закон вступил в
силу прежде всего необходимо на это согласие Президента, т.е. его
подпись.
В качестве компромисса можно порекомендовать арендодателям
вести отдельный учет денежных средств, которые им поступают от
арендаторов за аренду помещений, а также за обслуживание и содер-
жание их. При этом на основании п.п. 5.2.1. ст. 5 Закона о прибыли
арендодатели включат в состав валовых расходов стоимость услуг,
связанных с обслуживанием и содержанием помещений. К валовым дохо-
дам арендодателям необходимо относить суммы средств, поступивших
(начисленных) от арендаторов.
Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и бан-
ковской деятельности не остался в стороне и в 2000 году неоднок-
ратно высказывал свое мнение относительно правомерности включения
в состав валовых расходов коммунальных услуг. В Письме № 240, а
затем в Письме № 328 Комитет разъяснил, что расходы арендатора,
связанные с оплатой коммунальных услуг, должны включаться в состав
валовых расходов арендатора независимо от того, уплачиваются ком-
мунальные услуги арендатором непосредственно коммунальным службам
или компенсируются арендодателю, а также от того, уплатил ли арен-
додатель данные платежи коммунальным службам. Такое право предос-
тавлено арендатору п.п. 5.2.1 Закона о прибыли, нормы которого
являются нормой прямого действия и не содержат ссылок на какие-
либо другие подзаконные нормативно-правовые акты.
|------------------|----------------|----------------------------|
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
|------------------|----------------|----------------------------|
|84 "Прочие опера- |685 "Расчеты с |Списана на расходы стоимость|
|ционные расходы" |прочими кредито-|коммунальных услуг (в зави- |
| |рами" |симости от целей, в которых |
| | |используется объект аренды) |
|------------------|----------------|----------------------------|
|23 "Производство" |84 "Прочие опе- | |
| |рационные расхо-| |
| |ды" | |
|------------------|----------------|----------------------------|
|92 "Административ-|84 "Прочие опе- | |
|ные расходы" |рационные расхо-| |
| |ды" | |
|------------------|----------------|----------------------------|
|93 "Расходы на |84 "Прочие опе- | |
|сбыт" |рационные расхо-| |
| |ды" | |
|------------------|----------------|----------------------------|
|949 "Прочие расхо-|84 "Прочие опе- | |
|ды операционной |рационные расхо-| |
|деятельности" |ды" | |
|------------------|----------------|----------------------------|
|641 "Расчеты по |685 "Расчеты с |Отражено право на налоговый |
|налогам" субсчет |прочими кредито-|кредит по НДС |
|"Расчеты с бюдже- |рами" | |
|том по НДС" | | |
|------------------|----------------|----------------------------|
|685 "Расчеты с |311 "Текущие |Возмещены арендодателю ком- |
|прочими кредитора-|счета в нацио- |мунальные услуги |
|ми" |нальной валюте" | |
|------------------|----------------|----------------------------|
-------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 07/01, стр. 40
[16.02.2001]
Л. Разгонова, О. Рубитель
Директор, эксперт АФ "Альфа"
-------------------------------------------------------------------