ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
N 922/6/15-1116 від 26.02.2001
Щодо порядку застосування пункту 18.3 статті 18
Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
Щодо відображення в податковому обліку витрат, пов'язаних із
придбанням товарів (робіт, послуг) після набрання чинності
розпорядження Кабінету Міністрів України від 01.03.2000 за N 106-р
( 106-2000-р ) (далі - Розпорядження) з оплатою їх вартості на
користь нерезидентів, що розташовані в офшорних зонах, чи при
здійсненні розрахунків через таких нерезидентів або через їх
банківські рахунки.
Відповідно до пункту 18.3 статті 18 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) у
разі укладення договорів, які передбачають здійснення оплати
товарів (робіт, послуг) на користь нерезидентів, що розташовані в
офшорних зонах, чи при здійсненні розрахунків через таких
нерезидентів або через їх банківські рахунки, незалежно від того,
чи здійснюється така оплата (в грошовій або іншій формі)
безпосередньо або через інших резидентів або нерезидентів, витрати
платників податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг)
включаються до складу їх валових витрат у сумі, що становить 85
відсотків від оплаченої вартості цих товарів (робіт, послуг).
Отже, для вищезазначених операцій діють спеціальні правила,
встановлені статтею 18 Закону, якими передбачені особливості
обліку валових витрат за операціями з нерезидентами, що
розташовані в офшорних зонах.
Таким чином, при придбанні товарів (робіт, послуг) у
нерезидентів, що розташовані в офшорних зонах, валові витрати
покупця-резидента збільшуються на суму, що становить 85 відсотків
вартості цих товарів (робіт, послуг) у той податковий період,
протягом якого відбувалась оплата таких товарів (робіт, послуг).
Ці витрати відображаються в декларації про прибуток підприємства
( z0313-97 ) у рядках 2 або 7, або 10 додатка Ж і підлягають
коригуванню відповідно до положень пункту 5.9 статті 5 Закону.
Відповідно до п.4.9 Порядку складання декларації про прибуток
підприємства, затвердженого наказом Державної податкової
адміністрації України від 08.07.97 за N 214 ( z0313-97 ) (із
змінами та доповненнями) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції
України 14.08.97 за N 313/2117, з метою оподаткування облік
приросту (убутку) товарних запасів, матеріальних ресурсів і
малоцінних предметів (далі - запаси) ведеться тільки щодо тих
товарно-матеріальних цінностей, витрати на придбання яких
відповідно до Закону включаються до складу валових витрат.
Таким чином, вартість запасів, придбаних у нерезидентів, що
розташовані в офшорних зонах, враховуються при розрахунку приросту
(убутку) балансової вартості запасів тільки після включення витрат
на їх придбання до валових витрат, тобто після оплати вартості
таких товарів.
Крім того, з метою оподаткування при розрахунку первісної
вартості (собівартості) запасів слід враховувати, що така складова
собівартості запасів, придбаних у нерезидентів, що розташовані в
офшорних зонах, як ціна придбаних товарів, обліковується в
податковому обліку у сумі, що становить 85 відсотків ціни товарів.
Заступник Голови ДПА України Г.Оперенко
"Налоговый, банковский, таможенный Консультант",
N 14-15, 26.03.2001 г.