ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 1592/10/16-1101 від 01.02.98
м.Київ
vd980201 vn1592/10/16-1101
Державним податковим адміністраціям
в Автономній республіці Крим,
областях, мм.Києві та Севастополі
Про оподаткування ПДВ скляної тари
Окрема скляна тара за своїми властивостями може декілька
разів використовуватися в технологічних процесах, пов'язаних з
розливом, розфасовкою, упаковкою та таким іншим. Тара, яка
неодноразово використовується у виробництві - є зворотною.
1. На етапі придбання переробними підприємствами скляної тари
у підприємств її виготовлювачів, податок на додану вартість
обчислюється і сплачується у порядку, встановленому Законом
України від 3 квітня 1997 року "Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ) незалежно від того, чи буде така тара при здійсненні
наступних операцій з продажу готової продукції визначена як
зворотна, чи ні.
Виходячи із положень Закону України від 22 травня 1997 року
"Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 283/97-ВР ) вартість склотари повинна включатися до
складу валових витрат продукції, яка розливається, розфасовується
чи упаковується в скляну тару. Платники податку мають право на
збільшення податкового кредиту при умові, що вартість придбаних
матеріальних ресурсів відноситься до складу валових витрат
виробництва продукції, а також факту списання коштів з
банківського рахунку в оплату таких ресурсів. А тому податок на
додану вартість, фактично сплачений у складі ціни склотари,
включається до складу податкового кредиту у порядку, встановленому
Законом України "Про податок на додану вартість".
2. У разі наявності між підприємством-виробником (продавцем)
готової продукції, поставка якої проводиться в склотарі, та
підприємством (покупцем), яке придбає таку продукцію належним
чином оформленого договору на повернення скляної тари, така тара
визначається як зворотна (заставна).
Відповідно до пп.4.6 статті 4 Закону "Про податок на додану
вартість" вартість зворотної тари не включається до бази
оподаткування. При цьому, вартість зворотної тари збільшує
загальну вартість продажу такого готового товару. Вартість
зворотної тари в податковій накладній, форма та порядок заповнення
якої затверджено наказом ДПА України 30.05.97 N 165 ( z0233-97 ) і
зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23.06.97 р.
N 233/2037, відображається в III розділі податкової накладної.
Покупець, який зареєстрований платником податку, при списанні
коштів з банківського рахунку в оплату готового товару розлитого,
розфасованого, упакованого в тару, яка за умовами договору
визначена зворотною, не має підстав відносити до податкового
кредиту суму податку на додану вартість по такій зворотній тарі,
оскільки сума податку на додану вартість в частині вартості
зворотної тари в податковій накладній відсутня і фактично не
сплачена в ціні придбання готового товару.
3. У разі, коли протягом терміну позовної давності,
визначеної законом, з моменту отримання зворотної тари вона не
повертається відправнику, вартість такої тари включається до бази
оподаткування отримувача. Таким чином, податкові зобов'язання в
тому звітному періоді, в якому закінчився термін позовної
давності, збільшуються на суму податку на додану вартість і
відображаються в рядку 8 "Коригування на основі попередніх звітних
періодів" податкової декларації по податку на додану вартість. До
такої податкової декларації додається розрахунок коригування сум
податку на додану вартість за формою, передбаченою у додатку N 2
до податкової декларації.
При цьому у такого платника не виникає права на податковий
кредит. Платники податку на додану вартість, які наряду з продажем
продукції, розлитої, розфасованої, упакованої в скляну тару, що за
умовами договору визначена зворотною, здійснюють продаж ідентичної
продукції в скляній тарі, яка за контрактом не є зворотною, в
обов'язковому порядку повинні вести окремий облік по операціях з
продажу такої продукції.
4. У разі наступного продажу покупцем готового товару,
розлитого, розфасованого, упакованого тощо в скляну заставну тару
особами, які здійснюють діяльність з роздрібної торгівлі за
готівкові кошти з наступною видачею покупцю (кінцевому споживачу)
товарного чека (здійснюють розрахунки із споживачами з
використанням електронних контрольно-касових апаратів), датою
виникнення податкового зобов'язання у такого продавця, крім
продажу шляхом проведення товарообмінних операцій, - є дата
оприбуткування коштів у касі платника податку. При цьому, базою
для визначення податку на додану вартість є загальна (договірна)
ціна продажу товару (до складу якої наряду з іншими витратами
включається вартість склотари). У товарному (касовому) чеку окрім
вартості товару, виділяється сума податку на додану вартість за
проданий товар, виходячи з повної бази оподаткування (як вартість
тари, так і сума податку на додану вартість із вартості такої тари
окремо в товарному чеку не виділяється).
5. У разі, коли зворотній рух тари від кінцевого споживача
(населення) здійснюється через роздрібну торговельну мережу, в
тому числі через приймальні пункти, то придбання (закупка) скляної
тари у населення проводиться за цінами без врахування податку на
додану вартість. Право на податковий кредит у покупців тари
відсутнє.
6. При відсутності належним чином оформленого договору
(контракту) на повернення тари, така тара не є зворотною і на неї
не поширюється дія пп.4.6. статті 4 Закону України "Про податок на
додану вартість" ( 168/97-ВР ).
Заступник Голови О.І.Шитря