Фирма за счет прибыли выделяет на каждого работника средства
для питания в столовой. Прошу разъяснить, облагаются ли подо-
ходным налогом указанные средства?
* * *
Согласно ст. 2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92
г. № 13-92 ( 13-92 ) "О подоходном налоге с граждан" (с изменения-
ми и дополнениями) в совокупный облагаемый налогом доход включаю-
тся доходы, полученные гражданами в любой форме и при любых усло-
виях независимо от источника выплаты, кроме перечня доходов, кото-
рые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, приведенный
в ст. 5 вышеуказанного Декрета. Исключение средств из совокупного
облагаемого налогом дохода для работников, питающихся в столовой,
Декретом не предусмотрено.
Подпунктом "г" ст. 5 предусмотрено, что в совокупный облагае-
мый налогом доход не включаются компенсационные выплаты в денежной
и натуральной форме в пределах норм, предусмотренных действующим
законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный
отпуск при увольнении.
В соответствии со ст. 9 Закона Украины от 14.10.92 № 2694-ХII
( 2694-12 ) "Об охране труда" (с изменениями и дополнениями) пре-
дусмотрено право работников на льготы и компенсации за тяжелые и
вредные условия труда. Так, указанным Законом предусмотрено обес-
печение отдельных категорий работников, которые заняты на работах
с тяжелыми и вредными условиями труда, бесплатным лечебно-профи-
лактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продукта-
ми.
Учитывая, что в вопросе автор сообщил, что финансирование ука-
занного питания осуществлено за счет прибыли, то допустим, что
речь идет не о лечебно-профилактическом питании. При таких обстоя-
тельствах перечисленные средства на питание работников в столовой
включаются в облагаемый налогом доход работников на общих основа-
ниях (п. 1 ст. 7 Декрета).
Пример: Работник получает доход в размере 400 грн. и ежемесяч-
но фирма перечисляет средства на питание в столовой в размере 100
грн. Работник имеет льготу по подоходному налогу как инвалида 2-й
группы общего заболевания (льгота предусмотрена в размере 5 не
облагаемых налогом минимумов).
При возникновении права на льготы в течение года льгота пре-
доставляется с месяца, в котором были поданы документы в бухгалте-
рию фирмы.
При расчете подоходного налога из совокупного облагаемого
налогом дохода следует исключить 4 не облагаемых налогом минимумов
доходов граждан в месяц (один не облагаемый налогом минимум внесен
в шкалу ставок согласно Инструкции о подоходном налоге с граждан,
утвержденной приказом ГНА Украины от 21.04.93 г. № 12 и зарегист-
рированной в Минюсте Украины 09.06.93 г. № 64 ( z0064-93 ) с соот-
ветствующими изменениями и дополнениями).
Определяем подоходный налог по действующей шкале ставок на-
логообложения с учетом льготы по подоходному налогу:
((400 грн. + 100 грн.) - (17 грн. х 4)) = 432 грн.
(432 грн. - 170 грн.) х 20% + 19 грн. 55 коп. = 71 грн. 95коп.
Также рекомендую обратиться к письму Фонда социального страхо-
вания Украины от 19.01.2001 г. № 02-06-82 ( v1117503-97 ), которым
дано разъяснение по вопросу начисления сбора на социальное страхо-
вание на суммы фактических расходов на оплату труда работников,
включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной
платы и других видов поощрений и выплат, подлежащих обложению
налогом на доходы физических лиц (подоходным налогом с граждан).
Согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержден-
ной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. № 323 и зарегистриро-
ванной в Минюсте Украины 21.12.95 г. № 465/1001 ( z0465-95 ), рас-
ходы на удешевление стоимости питания работников как наличными,
так и по безналичному расчету в столовых, буфетах, профилакториях
(абз. 6 п. 2.42) включаются в фонд оплаты труда, и сбор на со-
циальное страхование на такие суммы должен начисляться.
Вместе с тем, если бесплатное питание, предоставляемое пред-
приятием своим работникам за счет собственной прибыли, не имеет
индивидуального характера, данные расходы не включаются в совокуп-
ный налогооблагаемый доход работников и не облагаются подоходным
налогом с граждан, то сбор на обязательное социальное страхование
на такие суммы не начисляется.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№10/01, стр. 37
[15.03.2001]
А. Мудрик
Главный государственный налоговый инспектор
------------------------------------------------------------------