Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
------------------------------------------------------------------
Классификация малоценных и быстроизнашивающихся предметов
До вступления в силу Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-ХIV
"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (т. е.
до 01.01.2000 г.) ( 996-14 ) проблем с учетом малоценных и быст-
роизнашивающихся предметов не было. Вопрос был урегулирован п. 47
Положения об организации бухгалтерского учета в Украине, утверж-
денного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г.
№ 250 ( 250-93-п ). Согласно этому пункту существовало два крите-
рия отнесения предметов к малоценным: срок службы и стоимость.
Первый - срок службы - не должен был превышать один год. Предель-
ная стоимость периодически менялась (т. е. увеличивалась) и на
начало прошлого года составляла 500 гривен. Ниже в таблице пред-
ставлена динамика изменения стоимости предметов, относимых к мало-
ценным и быстроизнашивающимся (МБП).
|---|------------------------|-----------------------------------|
| № | Период | Стоимость за единицу |
|п/п| | |
|---|------------------------|-----------------------------------|
| 1 |01.01.1991 - 31.12.1991 |Не более 300 крб. |
|---|------------------------|-----------------------------------|
| 2 |01.01.1992 - 31.12.1992 |Не более 1500 крб. |
|---|------------------------|-----------------------------------|
| 3 |01.01.1993 - 30.09.1993 |Не более 25000 крб. |
|---|------------------------|-----------------------------------|
| 4 |01.10.1993 - 30.11.1993 |Не более 300000 крб. |
|---|------------------------|-----------------------------------|
| 5 |01.12.1993 - 30.11.1994 |Не более 900000 крб. |
|---|------------------------|-----------------------------------|
| 6 |01.12.1994 - 31.01.1995 |Не более 5000000 крб. |
|---|------------------------|-----------------------------------|
| 7 |01.02.1995 - 30.09.1995 |Не более 21000000 крб. |
|---|------------------------|-----------------------------------|
| 8 |01.10.1995 - 31.08.1996 |Не более 25500000 крб. |
|---|------------------------|-----------------------------------|
| 9 |01.09.1996 - 31.01.1997 |Не более 255 грн. |
|---|------------------------|-----------------------------------|
| 10|01.02.1998 - 01.01.1999 |Не более 255 грн. без НДС для пла- |
| | |тельщиков НДС (т. е. не более 306 |
| | |грн. с учетом НДС) |
| | |Не более 255 грн. с учетом НДС для |
| | |неплательщиков НДС |
|---|------------------------|-----------------------------------|
| 11|02.01.1999 - 31.12.1999 |Не более 500 грн. без НДС для пла- |
| | |тельщиков НДС (т. е. не более 600 |
| | |грн. с учетом НДС) |
| | |Не более 500 грн. с учетом НДС для |
| | |неплательщиков НДС |
|---|------------------------|-----------------------------------|
| 12|С 01.01.2000 |Стоимостный критерий отсутствует |
|---|------------------------|-----------------------------------|
Со вступлением в силу Положений (стандартов) бухгалтерского
учета отношение к малоценным предметам несколько изменилось. МБП
относятся к запасам, их учет регулируется Положением (стандартом)
бухгалтерского учета 9 "Запасы", согласно которому малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы используются в течение не более
одного года. Таким образом, для отнесения предметов к МБП исполь-
зуется один критерий - срок их службы. Предметы сроком службы
более года к МБП, учитываемым в составе запасов, не относятся. О
них читайте в одном из последующих номеров "Вестника" в статье
"Учет малоценных необоротных материальных активов".
Оприходование МБП
Единицей учета МБП, как и других запасов, является их наимено-
вание или однородная группа. Оприходование МБП осуществляется по
первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость зависит от спо-
соба получения МБП. Наиболее обычным способом является приобрете-
ние за плату (т. е. покупка). Однако в практике бывают случаи
получения МБП безвозмездно, в качестве взноса в уставный фонд и
т. д. Ниже представлен состав первоначальной стоимости для разных
ситуаций.
|--------------------|-------------------------------------------|
| Способ получения | Состав первоначальной стоимости |
|--------------------|-------------------------------------------|
|Внесение в уставный |Согласованная учредителями предприятия |
|фонд |справедливая стоимость. Основанием для |
| |оценки является протокол собрания учреди- |
| |телей, основанием для оприходования - акт |
| |приема-передачи или накладные, если учре- |
| |дитель - юридическое лицо. Стоимость запа- |
| |сов в накладной от учредителя должна соот- |
| |ветствовать оценке учредителей |
|--------------------|-------------------------------------------|
|Безвозмездное полу- |Справедливая стоимость. При отсутствии |
|чение |другой информации справедливой стоимостью |
| |можно считать цену, указанную в документах |
| |на передачу |
|--------------------|-------------------------------------------|
|Изготовление |Себестоимость производства, которая опреде-|
|собственными силами |ляется согласно Стандарту 16 "Расходы" и |
| |включает: |
| |прямые материальные расходы; |
| |прямые расходы на оплату труда; |
| |прочие прямые расходы; |
| |общепроизводственные расходы. |
|--------------------|-------------------------------------------|
|Приобретение за пла-|стоимость покупки; |
|ту |пошлина (при импорте); |
| |косвенные налоги, не возмещаемые предприя- |
| |тию (акцизный сбор; НДС в стоимости запа- |
| |сов, не относимых к составу валовых рас- |
| |ходов; НДС, уплачиваемый неплательщиками, |
| |пр. транспортно-заготовительные расходы; |
| |прочие расходы (прямые расходы на оплату |
| |труда и материальные расходы на доработку |
| |и повышение качественно-технических харак- |
| |теристик запасов) |
|--------------------|-------------------------------------------|
|Приобретение по бар-|при обмене на подобные активы - балансовая |
|теру |стоимость переданных предметов. |
| |Если балансовая стоимость переданных МБП |
| |превышает их справедливую стоимость, то |
| |полученные МБП оприходуются по справедливой|
| |стоимости, а разница включается в состав |
| |расходов отчетного периода; |
| |при обмене на неподобные активы - справед- |
| |ливая стоимость полученных предметов |
|--------------------|-------------------------------------------|
Не включаются в первоначальную стоимость МБП проценты за
пользование займами, недостачи и сверхнормативные потери МБП,
общехозяйственные и другие расходы, непосредственно не связанные
с приобретением и доставкой МБП.
Справедливая стоимость - это сумма, по которой может быть
осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате
операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми
сторонами (п. 4 Стандарта 19).
Первоначальная стоимость МБП не изменяется, кроме случаев,
предусмотренных п. 25 Стандарта 9:
- снижение цены;
- порча;
- моральное устаревание.
Передача МБП в эксплуатацию
Наибольшим изменением в учете МБП стал тот факт, что износ по
ним не начисляется. Стоимость МБП, переданных в эксплуатацию,
списывается с баланса (т. е. исключается из активов). С целью
обеспечения сохранности МБП необходимо организовать оперативный
учет в количественном выражении таких предметов по местам эксплуа-
тации и соответствующим лицам в течение срока их фактической
эксплуатации. При возврате на склад из эксплуатации предметов,
пригодных для дальнейшей эксплуатации, они снова оприходуются.
Выбытие МБП
Выбытие МБП может произойти по разным причинам: в результате
продажи, бесплатной передачи, внесения в уставный фонд, обнаруже-
ния недостачи. Оценка при выбытии тоже регулируется Стандартом 9,
согласно которому предприятие самостоятельно устанавливает один из
методов:
- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы;
- средневзвешенной себестоимости;
- ФИФО;
- ЛИФО.
Передачу в эксплуатацию нельзя считать выбытием, однако метод
оценки для списания с баланса тоже следует отразить в приказе об
учетной политике. Как для передачи в эксплуатацию, так и для учета
МБП на складе (т. е. до передачи в эксплуатацию), очевидно, наибо-
лее приемлемым является первый из них - идентифицированной себе-
стоимости. При этом методе учет осуществляется в количественно-
суммовом выражении, каждая единица МБП имеет свой номер (код) и
списывается по соответствующей ей себестоимости.
Документальное оформление операций с МБП
Операции с МБП оформляются документами, утвержденными приказом
Минстата Украины от 22.05.96 г. № 145 "Об утверждении типовых форм
первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнаши-
вающихся предметов": № МШ-1 "Ведомость на пополнение (изъятие)
постоянного запаса инструментов (приспособлений)" № МШ-2 "Карточка
учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов" № МШ-3 "Заявка
на ремонт или заточку инструментов (приспособлений)" № МШ-4 "Акт
выбытия малоценных и быстроизнашивающихся инструментов" № МШ-5
"Акт на списание инструментов (приспособлений) и обмен их на при-
годные" № МШ-6 "Лицевая карточка учета спецодежды, спецобуви и
предохранительных приспособлений" № МШ-7 "Ведомость учета выдачи
(возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособле-
ний" № МШ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся
предметов"
Бухгалтерский учет МБП
Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обяза-
тельств и хозяйственных операций, утвержденным приказом Минфина
Украины от 30.11.99 г. № 291 ( z0892-99 ), для учета МБП предназ-
начен счет 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
По дебету счета 22 отражаются по первоначальной стоимости
приобретенные или изготовленные предметы, по кредиту - передача в
эксплуатацию со списанием на счета учета расходов, списание недос-
тач и потерь от порчи таких предметов.
Как отмечалось выше, износ МБП не начисляется. Переданные в
эксплуатацию предметы списываются и не числятся в дальнейшем на
балансе.
Плательщикам налога на прибыль целесообразно (в целях налого-
вого учета) открыть на счете 22 субсчета: 221 "МБП, относимые к
составу валовых расходов" 222 "МБП, не относимые к составу валовых
расходов".
Схемы бухгалтерских записей по учету МБП (т. е. предметов сро-
ком службы менее года) представлены ниже.
Отражены следующие операции:
приобретение МБП стоимостью 120 грн. с учетом НДС;
получение МБП в качестве взноса в уставный фонд на сумму 120
грн.;
получение МБП безвозмездно на сумму 120 грн;
передача в эксплуатацию МБП стоимостью 120 грн. с учетом НДС;
возврат из эксплуатации на склад МБП стоимостью 100 грн. без
НДС;
оприходование излишков МБП на сумму 100 грн.;
продажа за 180 грн. МБП, приобретенных ранее за 120 грн. с
учетом НДС;
передача в уставный фонд другого предприятия МБП по учетной
цене 100 грн.
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| № | Содержание операции | Дт | Кт |Сумма|
|п/п| | | | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| Приобретение МБП плательщиком НДС на условиях предоплаты |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| 1 |Перечисление предоплаты за |631 "Расчеты |311 "Теку-| 120 |
| |МБП |с отечествен-|щие счета | |
| | |ными постав- |в нацио- | |
| | |щиками" |нальной | |
| | | |валюте" | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| 2 |Отражение суммы НДС в пере- |641 "Расчеты |644 "Нало-| 20 |
| |численной предоплате (120:6) |по налогам" |говый кре-| |
| | | |дит" | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| 3 |Оприходование МБП на склад: | | | |
| |в сумме без НДС в сумме НДС |22 "Малоцен- |631 "Рас- | 100 |
| | |ные и быстро-|четы с | |
| | |изнашивающие-|отечест- | |
| | |ся предметы" |венными | |
| | | |поставщи- | |
| | | |ками" | |
| | | | | |
| | |644 "Налого- |631 "Рас- | 20 |
| | |вый кредит" |четы с | |
| | | |отечест- | |
| | | |венными | |
| | | |поставщи- | |
| | | |ками" | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|Приобретение МБП плательщиком НДС на условиях последующей оплаты|
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| 4 |Оприходование МБП на склад: | | | |
| |в сумме без НДС в сумме НДС |22 "Малоцен- |631 "Рас- | 100 |
| | |ные и быстро-|четы с | |
| | |изнашивающие-|отечест- | |
| | |ся предметы" |венными | |
| | | |поставщи- | |
| | | |ками" | |
| | | | | |
| | |644 "Налого- |631 "Рас- | 20 |
| | |вый кредит" |четы с | |
| | | |отечест- | |
| | | |венными | |
| | | |поставщи- | |
| | | |ками" | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| 5 |Оплата полученных МБП |631 "Расчеты |311 "Теку-| 120 |
| | |с отечествен-|щие счета | |
| | |ными постав- |в нацио- | |
| | |щиками" |нальной | |
| | | |валюте" | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| Приобретение МБП неплательщиком НДС |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| 6 |Перечисление предоплаты за |631 "Расчеты |311 "Теку-| 120 |
| |МБП |с отечествен-|щие счета | |
| | |ными постав- |в нацио- | |
| | |щиками" |нальной | |
| | | |валюте" | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| 7 |Оприходование МБП на склад |22 "Малоцен- |631 "Рас- | 120 |
| | |ные и быстро-|четы с | |
| | |изнашивающие-|отечест- | |
| | |ся предметы" |венными | |
| | | |поставщи- | |
| | | |ками" | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| Получение МБП в уставный фонд |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| 8 |Отражение суммы уставного |46 "Неопла- |40 "Устав-| - |
| |фонда согласно учредительным |ченный капи- |ный капи- | |
| |документам |тал" |тал" | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| 9 |Оприходование на склад МБП, |22 "Малоцен- |46 "Не- | 120 |
| |внесенных учредителями в ус- |ные и быстро-|оплаченный| |
| |тавный фонд |изнашивающие-|капитал" | |
| | |ся предметы" | | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| Другие случаи оприходования МБП |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|10 |Безвозмездное получение МБП | 22 | 745 | 120 |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|11 |Возврат МБП на склад из | 22 | 719 | 100 |
| |эксплуатации | | | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|12 |Оприходование излишков МБП по| 22 | 719 | 100 |
| |результатам инвентаризации | | | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| Передача МБП в эксплуатацию |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|13 |Для использования в произ- |23 "Произ- | 22 | 100 |
| |водстве |водство" | | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|14 |В административных целях: | | | |
| |при использовании счетов |84 "Прочие | 22 | 100 |
| |класса 8 |операцион- | | |
| | |ные расходы" | | |
| | | | | |
| |при использовании счетов |92 "Админист-| 22 | 100 |
| |класса 9 |ративные рас-| | |
| | |ходы" | | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|15 |Для эксплуатации в торговом | | | |
| |зале, отделе сбыта: | | | |
| |при использовании счетов | 84 | 22 | 100 |
| |класса 8 | | | |
| |при использовании счетов |93 "Расходы | 22 | 100 |
| |класса 9 |на сбыт" | | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|16 |Для использования в капиталь-|151 "Капи- | 22 | 100 |
| |ном строительстве |тальное | | |
| | |строитель- | | |
| | |ство" | | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| Продажа МБП плательщиком НДС на условиях предоплаты |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|17 |Получение предоплаты от поку-| 311 |377 "Рас- | 180 |
| |пателя | |четы с | |
| | | |прочими | |
| | | |дебитора- | |
| | | |ми" | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|18 |Отражение суммы НДС в полу- |643 "Налого- |641 "Рас- | 30 |
| |ченной предоплате (180:6) |вые обяза- |четы по | |
| | |тельства" |налогам" | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|19 |Отпуск (отгрузка) МБП, | 377 |712 | 180 |
| |находящихся на складе | |"Доход от | |
| | | |реализации| |
| | | |прочих | |
| | | |оборотных | |
| | | |активов" | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|20 |НДС в сумме реализации МБП | 712 | 643 | 30 |
| |(180:6) | | | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|21 |Отнесение суммы реализации | 712 |791 | 150 |
| |МБП на формирование | |"Результат| |
| |финансовых результатов | |основной | |
| |(180-30) | |деятель- | |
| | | |ности" | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|22 |Списание реализованных МБП | | | |
| |по учетной цене: | | | |
| |при использовании счетов | 84 | 22 | 100 |
| |класса 8 | | | |
| | | | | |
| |при использовании счетов |943 | 22 | 100 |
| |класса 9 |"Себестои- | | |
| | |мость реали- | | |
| | |зованных | | |
| | |производст- | | |
| | |венных запа- | | |
| | |сов" | | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|23 |Списание себестоимости МБП | | | |
| |на финансовые результаты: | | | |
| |при использовании счетов | | | |
| |класса 8 | 791 | 84 | 100 |
| | | | | |
| |при использовании счетов | | | |
| |класса 9 | 791 | 943 | 100 |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|24 |Списание финансового | 791 |441 | 50 |
| |результата на прибыль | |"Нерасп- | |
| |(150 - 50) | |ределенная| |
| | | |прибыль" | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
| Внесение МБП в качестве взноса в уставный фонд |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|25 |Отражение передачи МБП |14 "Долго- | 22 | 100 |
| |в составе финансовых |срочные | | |
| |инвестиций |финансовые | | |
| | |инвестиции" | | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
|26 |Начисление налоговых обяза- | | | |
| |тельств по НДС (при передаче | | | |
| |плательщиком НДС): | | | |
| |при использовании счетов | | | |
| |класса 8 | 84 | 641 | 20 |
| | | | | |
| |при использовании счетов | 949 | 641 | 20 |
| |класса 9 | | | |
|---|-----------------------------|-------------|----------|-----|
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 11/01, стр. 21
[01.03.2001]
Лариса Церетели
аудиторская фирма "Мираж", г. Запорожье
------------------------------------------------------------------