И снова новая форма отчетности
------------------------------------------------------------------
Приказом Министерства финансов Украины от 24.02.2001 г. № 101,
зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 12.03.2001 г.
под № 218/5409, внесены изменения и дополнения в Положение
(стандарт) ( z0218-01 ) бухгалтерского учета 25 "Финансовый отчет
субъекта малого предпринимательства", утвержденное приказом Ми-
нистерства финансов Украины от 25.02.2000 г. № 39 ( z0161-00 ),
зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 15.03.2000 г.
под № 161/4382. ПБУ 25 устанавливает содержание, форму и порядок
заполнения статей Финансового отчета субъекта малого предпринима-
тельства в составе Баланса (форма № 1-м) и Отчета о финансовых
результатах (форма № 2-м).
Приказ № 101 вступает в силу с 23.03.2001 г., через 10 дней
после регистрации в Минюсте. Следовательно, финансовую (бухгал-
терскую) отчетность за первый квартал 2001 года субъекты малого
предпринимательства (СМП) должны будут представлять на бланках
новой формы, поскольку часть 2 "Отчет о финансовых результатах"
(форма № 2-м) благодаря приказу № 101 изложена в новой редакции.
Следует напомнить, что в соответствии с п. 5 Порядка представ-
ления финансовой отчетности, утвержденного постановлением Кабинета
Министров Украины от 28.02.2000 г. № 419 ( 419-2000-п ), промежу-
точная отчетность (кроме сводной и консолидированной) за первый
квартал должна быть представлена не позднее 25 апреля 2001 года.
На кого распространяется действие ПБУ 25
Нормы ПБУ 25 применяются субъектами малого предпринимательства
и представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятель-
ности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять
финансовую отчетность в соответствии с законодательством.
Согласно п. 1 Закона о поддержке малого предпринимательства
{1} субъектами малого предпринимательства являются:
- физические лица, зарегистрированные в установленном законом
порядке в качестве субъектов предпринимательской деятельности;
- юридические лица - субъекты предпринимательской деятельности
любой организационно-правовой формы и формы собственности, у кото-
рых среднеучетная численность работающих за отчетный календарный
год не превышает 50 человек и объем годового валового дохода не
превышает 500 тысяч евро.
Не относятся к СМП (независимо от значения указанных показате-
лей):
- доверительные общества, страховые компании;
- банки, ломбарды, другие финансово-кредитные и небанковские
финансовые учреждения;
- субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие
деятельность в сфере игорного бизнеса;
- субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие
обмен иностранной валюты;
- производители и импортеры подакцизных товаров;
- субъекты предпринимательской деятельности, в уставном фонде
которых доля вкладов, принадлежащих юридическим лицам (учредителям
и участникам), не являющимся субъектами малого предприниматель-
ства, превышает 25 %.
По всей видимости, чтобы определить соответствие своего годо-
вого валового дохода за прошлый 2000 год критерию отнесения к СМП,
т. е. сравнить его с 500 тыс. евро, необходимо сумму валового
дохода за год разделить на курс евро на 30 декабря 2000 года (505,
6802 грн. за 100 евро). Т.о., предприятие с годовым валовым дохо-
дом за 2000 год в размере, равном или меньшем 2 млн. 528 тыс. 401
грн., может быть отнесено к СМП.
Среднеучетная численность работающих определяется в соответст-
вии с Инструкцией по статистике численности работников, занятых в
народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом Минстата Украины
от 07.07.95 г. № 171 ( z0287-95 ), с учетом всех работников, в том
числе работающих по договорам и по совместительству, а также
работников представительств, филиалов, отделений и других обособ-
ленные подразделений.
Для определения среднеучетной численности работающих за месяц
необходимо сложить количество работников, включаемых в учетный
состав, за каждый календарный день и разделить на количество дней
в месяце. Среднеучетная численность работающих за год определяется
как среднее арифметическое от среднеучетной численности за все
месяцы с начала года.
Представительства иностранных субъектов хозяйственной деятель-
ности относятся к СМП независимо от среднеучетной численности их
работников и не указывают этот показатель в отчетности.
Нормы ПБУ 25 в текущем отчетном году могут применять только те
предприятия, которые по результатам деятельности за прошлый год
признаны субъектами малого предпринимательства. Если предприятие
по результатам деятельности за отчетный год будет соответствовать
критериям отнесения к СМП, с нового отчетного года к нему будут
применяться те же правила. В противном случае, если предприятие
"потеряет" статус СМП, на него в дальнейшем положения ПБУ 25
распространяться не будут.
Если предприятия - СМП, а также вновь созданные по результатам
деятельности за I квартал или 6 месяцев текущего (отчетного) года
не могут быть признаны субъектами малого предпринимательства, то
финансовый отчет за этот период и до конца отчетного года они
обязаны составлять в полном объеме в соответствии с ПБУ 2, ПБУ 3,
ПБУ 4, ПБУ 5. Это, например, такие предприятия, cреднеучетная
численность которых превышает 50 человек, или объемы доходов кото-
рых за первый квартал или полугодие отчетного года достигли пре-
дельных размеров, т.е. 500 тыс. евро. Сумму максимально допустимо-
го валового дохода в гривнях определяют умножением 500000 на курс
евро на последний день отчетного периода.
Те предприятия, которые только по результатам деятельности
за 9 месяцев отчетного года перестали соответствовать критериям
отнесения к СМП, могут до конца года отчитываться по сокращенной
форме, т.е. с применением норм ПБУ 25. Однако в 2002 году по
результатам деятельности за 2001 год таким предприятиям необходимо
перейти на общую форму отчетности.
Вышесказанное можно проиллюстрировать следующими примерами.
Предположим, что средне-учетная численность работающих за отчетный
календарный год не превышает 50 человек. В таком случае отнесение
к СМП определяется только в зависимости от объема годового валово-
го дохода. В таблице представлены 6 вариантов, в которых показано,
по какой форме отчетности предприятие должно отчитываться в
зависимости от достигнутых объемов валового дохода (ВД).
|----------|-----------------|-----------------|-----------------|
| Отчетный | Вариант 1 | Вариант 2 | Вариант 3 |
| период |---------|-------|---------|-------|---------|-------|
| | ВД, тыс.|Форма |ВД, тыс. |Форма |ВД, тыс. |Форма |
| | евро | |евро | |евро | |
|----------|---------|-------|---------|-------|---------|-------|
|2000 год |более 500|полная |менее 500|сокращ.|менее 500|сокращ.|
|----------|---------|-------|---------|-------|---------|-------|
|1 кв. | | | | | | |
|2001 г. |менее 200|полная |менее 200|сокращ.|более 500|полная |
|----------|---------|-------|---------|-------|---------|-------|
|6 мес. | | | | | | |
|2001 г. |менее 300|полная |менее 300|сокращ.|более 500|полная |
|----------|---------|-------|---------|-------|---------|-------|
|9 мес. | | | | | | |
|2001 г. |менее 400|полная |менее 450|сокращ.|более 500|полная |
|----------|---------|-------|---------|-------|---------|-------|
|2001 год |менее 500|полная |менее 500|сокращ.|более 500|полная |
|----------|---------|-------|---------|-------|---------|-------|
|----------|-----------------|-----------------|-----------------|
| Отчетный | Вариант 1 | Вариант 2 | Вариант 3 |
| период |---------|-------|---------|-------|---------|-------|
| | ВД, тыс.|Форма |ВД, тыс. |Форма |ВД, тыс. |Форма |
| | евро | |евро | |евро | |
|----------|---------|-------|---------|-------|---------|-------|
|2000 год |менее 500|сокращ.|менее 500|сокращ.|менее 500|сокращ.|
|----------|---------|-------|---------|-------|---------|-------|
|I кв. | | | | | | |
|2001 г. |менее 500|сокращ.|менее 200|сокращ.|менее 200|сокращ.|
|----------|---------|-------|---------|-------|---------|-------|
|6 мес. | | | | | | |
|2001 г. |более 500|полная |менее 400|сокращ.|менее 300|сокращ.|
|----------|---------|-------|---------|-------|---------|-------|
|9 мес. | | | | | | |
|2001 г. |более 500|полная |более 500|сокращ.|менее 450|сокращ.|
|----------|---------|-------|---------|-------|---------|-------|
|2001 год |более 500|полная |более 600|сокращ.|более 500|сокращ.|
|----------|---------|-------|---------|-------|---------|-------|
К условиям вариантов 2-6 относятся также вновь созданные пред-
приятия, которые не имеют показателя объема годового валового
дохода за 2000 год. К таким предприятиям относятся предприятия,
которые зарегистрированы как в текущем отчетном году, так и в IV
квартале прошлого года. Дело в том, что в соответствии с п. 13
ПБУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности" первый отчетный
период вновь созданного предприятия может быть менее 12 месяцев,
но не более 15 месяцев. Поэтому предприятия, образованные в IV
квартале, имеют право не отчитываться за текущий год.
Нормы ПБУ 25 в следующем 2002 отчетном году будут применимы
для предприятий, объемы доходов которых относятся к вариантам 1 и
2. Остальные предприятия (варианты 3, 4, 5 и 6) в 2002 году обяза-
ны будут отчитываться в полном объеме.
Баланс
Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства состоит
из двух частей: часть 1 "Баланс" (форма № 1-м) и часть 2 "Отчет о
финансовых результатах" (форма № 2-м). Следует напомнить, что
показатели финансового отчета СМП приводятся в тысячах гривен с
одним десятичным знаком.
Изменения, внесенные Приказом № 101, касаются Баланса только в
части отражения размера уставного капитала в статье "Уставный
капитал" (стр. 300 Баланса). В этой статье указывается зафиксиро-
ванная в учредительных документах общая стоимость активов, которые
являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия.
Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма
уставного капитала, отражают в ней сумму фактического взноса соб-
ственников в уставный капитал предприятия.
В статье "Дополнительный капитал" (стр. 320 Баланса) отражают-
ся не только суммы дооценки необоротных активов, стоимость бес-
платно полученных необоротных активов, суммы паевого капитала и
другие виды дополнительного капитала, но также и взносы учредите-
лей предприятия, превышающие зарегистрированный размер уставного
капитала.
Отчет о финансовых результатах
Гораздо больше изменений претерпела часть 2 "Отчет о финансо-
вых результатах". Форма № 2-м теперь состоит из одного раздела
(содержимое Раздела II "Элементы операционных расходов" включено в
общий расчет чистой прибыли или убытка). Показатели о непрямых
налогах и других отчислениях из дохода, налог на прибыль, расходы
и убытки приводятся в скобках.
В конце данного материала приведена таблица, в которой описан
порядок заполнения статей Отчета о финансовых результатах. Указа-
ние на обороты по счетам (графа 2а) выполнено с учетом того, что
СМП не использует в бухгалтерском учете счета класса 9 "Расходы
деятельности". Все расходы деятельности отражаются по дебету сче-
тов класса 8 "Расходы по элементам", остатки по которым ежемесячно
списываются в дебет счета 23 в части сумм прямых и общепроиз-
водственных расходов й в дебет счета 79 - в части административных
расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов.
В графе 3 таблицы показан пример заполнения Отчета на основа-
нии данных отчетности 000 "Камни планеты" (для наглядности взяты
те же суммы). Его деятельность и составление отчетности описаны на
страницах еженедельника "ГлавБух": хозяйственная деятельность - в
№ 3/2001, стр. 56, порядок заполнения финансовой отчетности СМП -
в № 5/2001, стр. 64.
В соответствии с п. 45 ПБУ 25 строки 090 - 120 Отчета о финан-
совых результатах об элементах расходов операционной деятельности
заполняются согласно нормам ПБУ 16 "Расходы".
В финансовой отчетности предприятия появилась принципиально
новая статья "Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного
производства и готовой продукции" (стр. 080 Отчета), порядок за-
полнения которой описан в п. 44 ПБУ 25.
Даже бухгалтеру, которого сегодня никакими формулировками не
запугаешь, изложение указанного пункта может показаться чересчур
запутанным. Для понимания п. 44 ПБУ 25 можно провести аналогию с
небезызвестным п. 5.9 Закона о прибыли.
По информации, поступившей из Методсовета Минфина, порядок
заполнения данной статьи ничем не отличается от порядка заполнения
статьи "Прирост (убыль) балансовой стоимости инвентарных запа-
сов ... на складах, в незавершенном производстве и остатках гото-
вой продукции" (стр. 13) декларации о прибыли предприятия.
Т.о., сравнивается сальдо счетов 23 и 26 на начало и конец от-
четного периода. Если сумма остатков увеличились к концу периода,
значит расходы, понесенные предприятием в этом периоде, не реали-
зованы, и сумму этого увеличения (разность) следует вычесть из
общей суммы расходов предприятия. Сумма увеличения заносится в
стр. 080 Отчета без скобок. Если сумма остатков уменьшилась к кон-
цу отчетного периода, значит реализованы расходы, понесенные
предприятием в прошлых периодах (например, продана продукция со
склада), и эту разность следует добавить к общей сумме расходов.
Сумма уменьшения заносится в стр. 080 Отчета в скобках.
По данным ООО "Камни планеты"
|----|-----------------|-----------------|------------|----------|
|Счет|Сальдо на начало |Сальдо на конец |Увеличение | Источник |
| |отчетного периода|отчетного периода|(уменьшение)| |
|----|-----------------|-----------------|------------|----------|
| 23 | - | - | - |Стр. 100 |
| | | | |Баланса |
|----|-----------------|-----------------|------------|----------|
| 26 | 4148,00 | 80957,53 | 76809,53 |Стр. 130 |
| | | | |Баланса |
|----|-----------------|-----------------|------------|----------|
При этом следует помнить, что согласно п. 44 ПБУ 25:
- остаток незавершенного производства оценивается по прямым
материальным расходам и прямым расходам на оплату труда;
- остаток готовой продукции (по данным количественного учета
на дату баланса) оценивается по справедливой стоимости, т.е. по
цене реализации за вычетом непрямых налогов, расходов на сбыт и
суммы прибыли, исходя из прибыли для этого конкретного вида гото-
вой продукции (можно сказать проще - по производственной себестои-
мости).
Для получения непосредственно в бухгалтерском учете данных о
себестоимости остатков готовой продукции СМП могут расходы, свя-
занные с производством и отпуском готовой продукции, определять и
отражать в порядке, установленном Положением № 196 (опубликовано в
еженедельнике "Главбух" № 2/2001, стр. 35 с подробными комментари-
ями) ( z0646-98 ).
В соответствии с п. 7 указанного Положения субъекты малого
бизнеса ежемесячно всю сумму расходов, связанных с производством
готовой продукции, списывают с кредита счета 23 "Производство" в
дебет счета 26 "Готовая продукция". Другими словами, СМП, избрав-
шие для учета своей хозяйственной деятельности простую форму
бухгалтерского учета, не оставляют "незавершенки".
Такие предприятия по результатам инвентаризации в конце года
стоимость обнаруженного в производственных помещениях остатка
сырья, материалов и комплектующих, не законченных обработкой, спо-
собом сторно "возвращают" в состав соответствующих активов (сторно
по кредиту соответствующих счетов). При этом одновременно уменьша-
ется себестоимость реализованной в отчетном году продукции (сторно
по дебету счета 79 "Финансовые результаты"), а также показатель
материальных расходов (сторно по дебету и кредиту счета 80) за
отчетный год.
В отличие от "незавершенки", остатки произведенной (изготов-
ленной), но не реализованной продукции (сальдо по дебету счета 26)
могут иметь и СМП, работающие по упрощенной форме бухгалтерского
учета, и СМП, использующие полную систему. Поэтому все предприятия
независимо от способа ведения бухгалтерского учета, должны исчис-
лять сумму увеличения (уменьшения) остатков незавершенного произ-
водства и готовой продукции и заполнять стр. 080 Отчета о финансо-
вых результатах.
В сводных финансовых отчетах показатели чистой прибыли (убыт-
ка) отражаются развернуто как сумма соответствующих показателей
юридических лиц, финансовая отчетность которых включена в сводный
финансовый отчет.
И последнее. В отличие от 2000 года, в отчетности 2001 года
заполняется графа 4 Отчета о финансовых результатах. В ней указы-
ваются данные за аналогичный период предыдущего года.
{1} Опубликован в еженедельнике "Главбух" № 47/2000, стр. 8.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 13/01, стр. 46
[02.04.2001]
Ирина Резникова
заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------