Учет малоценных необоротных материальных активов
------------------------------------------------------------------
Понятие малоценных необоротных материальных активов
Понятие "малоценные необоротные материальные активы" - новое в
нашем бухгалтерском учете. К ним относятся предметы, срок эксплуа-
тации которых - более 12 месяцев, но при этом они не учитываются в
составе основных средств. К таким предметам, в частности, относят-
ся специальные инструменты и специальные приспособления. Учет
малоценных необоротных материальных активов (МНА) регулируется
Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средст-
ва".
Критерием для отнесения предметов к МНА (а не к основным
средствам) является стоимостная граница. Согласно п. 5.2 ПБУ 7
предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов,
относимых к МНА. То есть эта граница устанавливается руководителем
предприятия и отражается в приказе об учетной политике. Поскольку
величина стоимостной границы влияет на объект обложения налогом на
прибыль, отнестись к ее документальному оформлению следует доста-
точно серьезно. Никаких рекомендаций по сумме действующие нормати-
вы (стандарты) не содержат. При наличии соответствующего приказа
любая сумма (и 100, и 1000 грн.) является обоснованной. Исходить,
конечно, следует из соображений здравого смысла, чтобы стоимость
МНА не была сопоставимой с общей суммой валовых расходов.
Изменение стоимостной границы (как в сторону увеличения, так и
уменьшения) является изменением учетной политики и возможно только
со следующего отчетного года.
Первоначальная стоимость малоценных необоротных материальных
активов
Согласно п. 7 ПБУ 7 МНА, как и объекты основных средств, за-
числяются на баланс по первоначальной стоимости. Первоначальная
стоимость включает:
цену приобретения без НДС (за исключением приобретения МНА
неплательщиками НДС или приобретения НМА непроизводственного наз-
начения);
суммы ввозной пошлины;
расходы на установку, монтаж, наладку;
расходы по страхованию рисков доставки;
при безвозмездном получении - справедливую стоимость на дату
получения;
при получении в уставный фонд - согласованную учредителями
справедливую стоимость.
Амортизация малоценных необоротных материальных активов
Амортизация МНА отличается от амортизации основных средств.
Для начисления амортизации НМА установлены два метода (п. 27 ПБУ
7):
50% амортизируемой стоимости - в первом месяце использования
объекта и остальные 50% - в месяце выбытия, т. е. списания с
баланса;
100% амортизируемой стоимости - в первом месяце использования
объекта.
Избранный метод тоже следует отразить в приказе об учетной
политике.
Бухгалтерский учет малоценных необоротных материальных активов
Планом счетов для учета МНА предназначен субсчет 112 "Малоцен-
ные необоротные материальные активы". По дебету счета отражается
поступление МНА по первоначальной стоимости; сумма расходов по
улучшению объекта (модернизация, реконструкция, модернизация);
сумма дооценки. По кредиту счета отражается выбытие МНА вследствие
продажи, безвозмездной передачи и списания при непригодности к
дальнейшей эксплуатации.
В случае передачи в эксплуатацию МНА не списываются с баланса
(в отличие от малоценных предметов, учитываемых в составе запасов
на счете 22). Амортизация начисляется одним из методов, установ-
ленным предприятием. Начисленная амортизация отражается по кредиту
счета 132 "Износ прочих необоротных материальных активов" с отне-
сением суммы к составу соответствующих расходов:
|-------------------------------------|--------------------------|
|Амортизация малоценных необоротных |23 "Производство" |
|активов, непосредственно используемых| |
|в процесса производства продукции | |
|-------------------------------------|--------------------------|
|Амортизация малоценных необоротных |91 "Общепроизводственные |
|активов в цехах и участках | расходы" |
|-------------------------------------|--------------------------|
|Амортизация малоценных необоротных |92 "Административные |
|активов, используемых в админист- | расходы" |
|ративных целях | |
|-------------------------------------|--------------------------|
|Амортизация малоценных необоротных |93 "Расходы на сбыт" |
|активов на складах, в торговых залах | |
|-------------------------------------|--------------------------|
|Амортизация малоценных необоротных |949 "Прочие расходы |
|активов на объектах социально- |операционной деятельности"|
|культурного назначения | |
|-------------------------------------|--------------------------|
Списание МНА, находящихся в эксплуатации, производится за счет
начисленной амортизации.
В случае передачи объектов МНА безвозмездно их стоимость вклю-
чается в состав прочих расходов и относится:
в случае применения счетов класса 9 - в дебет субсчета 976
"Списание необоротных активов";
в случае применения счетов класса 8 - в дебет счета 85 "Прочие
расходы".
В случае продажи МНА, не введенных в эксплуатацию, их
стоимость тоже включается в состав прочих расходов и относится:
в случае применения счетов класса 9 - в дебет субсчета 972
"Себестоимость реализованных необоротных активов";
в случае применения счетов класса 8 - в дебет счета 85 "Прочие
расходы".
Доходы от продажи малоценных необоротных материальных активов
отражаются по кредиту счета 742 "Доход от реализации необоротных
активов".
Схемы бухгалтерских записей по учету МНА представлены ниже.
Пример 1. На условиях предоплаты плательщиком НДС приобретен
объект малоценных необоротных материальных активов производствен-
ного назначения стоимостью 120 грн. Налоговая накладная получена.
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 1 |Перечисление предоплаты за | 685 | 311 | 120 |
| |малоценные необоротные активы | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 2 |НДС в сумме перечисленной | 641 | 644 | 20 |
| |предоплаты | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 3 |Отражение суммы капитальных | 153 | 685 | 100 |
| |инвестиций при получении объекта | | | |
| |МНА | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 4 |НДС в стоимости полученного | 644 | 685 | 20 |
| |объекта МНА | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 5 |Оприходование объекта МНА на | 112 | 153 | 100 |
| |склад | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 6 |Начисление амортизации МНА (100%) | | | |
| |при передаче в эксплуатацию: | | | |
| | | | | |
| |предметов, используемых в произ- | 23 | 132 | 100 |
| |водстве | | | |
| | | | | |
| |предметов для административных | 92 | 132 | 100 |
| |целей | | | |
| | | | | |
| |предметов для целей сбыта | 93 | 132 | 100 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 7 |Списание при выбытии МНА | 132 | 112 | 100 |
| |производственного назначения, | | | |
| |находящихся в эксплуатации | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
Пример 2. На условиях предоплаты неплательщиком НДС приобретен
объект малоценных необоротных материальных активов.
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 1 |Перечисление предоплаты за малоцен- | | | |
| |ные необоротные активы | 685 | 311 | 120 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 2 |Отражение суммы капитальных инвес- | | | |
| |тиций при получении объекта | 153 | 685 | 120 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 3 |Оприходование МНА на склад | 112 | 153 | 120 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 4 |Начисление амортизации МНА (100%) | | | |
| |при передаче в эксплуатацию: | | | |
| | | | | |
| |предметов, используемых в произ- | 23 | 132 | 120 |
| |водстве | | | |
| | | | | |
| |предметов для административных | 92 | 132 | 120 |
| |целей | | | |
| | | | | |
| |предметов для целей сбыта | 93 | 132 | 120 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 5 |Списание при выбытии МНА, находя- | | | |
| |щихся в эксплуатации | 132 | 112 | 120 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
Пример 3. Предприятием - плательщиком НДС приобретен на усло-
виях предоплаты объект малоценных необоротных материальных активов
стоимостью 120 грн. с учетом НДС и оприходован на склад. В
дальнейшем этот объект продан за 150 грн. с учетом НДС с последую-
щей оплатой.
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 1 |Перечисление предоплаты за малоцен- | | | |
| |ные необоротные активы | 685 | 311 | 120 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 2 |НДС в сумме перечисленной предоплаты| 641 | 644 | 20 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 3 |Отражение суммы капитальных инвести-| | | |
| |ций при получении объекта МНА | 153 | 685 | 100 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 4 |НДС в стоимости полученных МНА | 644 | 685 | 20 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 5 |Оприходование МНА на склад | 112 | 153 | 100 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 6 |Продажа объекта МНА покупателю | 377 | 742 | 150 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 7 |НДС в сумме реализации | 742 | 641 | 25 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 8 |Поступление оплаты от покупателя за | | | |
| |проданный объект МНА | 311 | 377 | 150 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 9 |Отнесение суммы реализации без НДС | | | |
| |на формирование финансовых результа-| 742 | 793 | 125 |
| |тов | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
|10 |Списание проданного объекта МНА | 972 | 112 | 100 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
|11 |Списание себестоимости проданного | | | |
| |объекта МНА на формирование финансо-| 793 | 972 | 100 |
| |вого результата | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
|12 |Отражение результата от продажи | | | |
| |объекта МНА | 793 | 441 | 25 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
Пример 4. Предприятием - плательщиком НДС приобретен на усло-
виях предоплаты объект малоценных необоротных материальных активов
стоимостью 120 грн. с учетом НДС и оприходован на склад. В
дальнейшем этот объект передан безвозмездно.
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 1 |Перечисление предоплаты за малоцен- | | | |
| |ные необоротные активы | 685 | 311 | 120 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 2 |НДС в сумме перечисленной предоплаты| 641 | 644 | 20 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 3 |Отражение суммы капитальных инвес- | | | |
| |тиций при получении объекта МНА | 153 | 685 | 100 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 4 |НДС в стоимости полученных МНА | 644 | 685 | 20 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 5 |Оприходование МНА на склад | 112 | 153 | 100 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 6 |Списание безвозмездно переданного | | | |
| |объекта МНА | 976 | 112 | 100 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 7 |Отражение суммы налоговых обяза- | | | |
| |тельств по НДС исходя из обычной | | | |
| |цены (обычной ценой принята учетная)| 976 | 641 | 20 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 8 |Списание себестоимости переданного | | | |
| |объекта МНА на формирование финансо-| 793 | 976 | 120 |
| |вого результата | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 9 |Отражение убытка от безвозмездной | | | |
| |передачи объекта МНА | 442 | 793 | 120 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
Пример 5. Предприятием - плательщиком НДС приобретен на усло-
виях последующей оплаты объект малоценных необоротных материальных
активов стоимостью 120 грн. с учетом НДС и оприходован на склад. В
дальнейшем этот объект передан в качестве взноса в уставный фонд.
Стоимость, согласованная учредителями, соответствует учетной цене.
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 1 |Отражение суммы капитальных инвести-| | | |
| |ций при получении объекта МНА | 153 | 685 | 100 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 2 |НДС в стоимости полученных МНА | 641 | 685 | 20 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 3 |Оприходование МНА на склад | 112 | 153 | 100 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 4 |Внесение взноса в уставный фонд в | | | |
| |виде МНА | 141 | 112 | 100 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
| 5 |Отражение суммы налоговых обяза- | | | |
| |тельств по НДС исходя из обычной | | | |
| |цены (обычной ценой принята учетная)| 977 | 641 | 20 |
|---|------------------------------------|-------|-------|-------|
Учет малоценных необоротных материальных активов в целях нало-
гообложения
Налоговый учет МНА урегулирован письмом ГНА Украины от
12.01.2001 г. № 286/7/15-1117 "Об отражении в налоговом учете рас-
ходов на приобретение малоценных предметов" ( v0286225-01 ).
Письмо устанавливает следующие правила налогового учета НМА:
стоимость малоценных необоротных материальных активов, учиты-
ваемых на счете 112, включается в состав валовых расходов как
стоимость запасов согласно пп. 5.2.1 п. 5.2 и п. 5.9 ст. 5 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями)
( 283 97-ВР );
сумма начисленной в бухгалтерском учете амортизации малоценных
необоротных материальных активов уменьшает балансовую стоимость и
учитывается как их убыль.
Иными словами, при исчислении налогооблагаемой прибыли валовые
расходы фактически увеличивает сумма начисленной при передаче в
эксплуатацию амортизации НМА.
Документальное оформление операций с малоценными необоротными
материальными активами
Отдельные типовые формы для учета движения МНА не утверждены.
Следовательно, можно применять формы, предназначенные как для уче-
та основных средств, так и для учета малоценных предметов.
Типовые формы учета основных средств утверждены приказом
Минстата Украины от 29.12.95 г. № 352. Для учета МНА можно ис-
пользовать следующие:
О3-1 "Акт приймання-передачi основних засобiв"
О3-6 "Iнвентарна картка облiку основних засобiв".
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 12/01, стр. 32
[01.02.2001]
Лариса Церетели
Аудиторская фирма "Мираж", г. Запорожье
------------------------------------------------------------------