МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
ГОЛОВНА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ
УКРАЇНИ
Л И С Т
N 10-330/10-1870 від 18.05.94
м.Київ
vd940518 vn10-330/10-1870
Державні податкові інспекції
по республіці Крим, областях,
мм.Києву та Севастополю
Про податок на добавлену вартість
У зв'язку з прийняттям Закону України "Про Державний бюджет
України на 1994 рік" від 01.02.94 N 3898-12 і з надходженням
запитів щодо порядку надання пільг, передбачених статтею 28
зазначеного Закону, та моменту набуття їх чинності, Головна
державна податкова інспекція України повідомляє.
1. Законом України від 19.11.93 N 3630-12 "Про внесення змін
до декретів Кабінету Міністрів України "Про податок на добавлену
вартість" ( 14-92 ) та "Про акцизний збір" ( 18-92 ), починаючи з
1 січня 1994 року було припинено дію пункту 9 постанови Кабінету
Міністрів України від 20.08.93 N 663 ( 663-93-п ) "Про роботу
Міністерства охорони здоров'я щодо забезпечення населення
лікарськими засобами", яким послуги аптечних закладів з реалізації
медикаментів і виробів медичного призначення звільнялись від
оподаткування податком на добавлену вартість, а також дію
постанови Кабінету Міністрів України від 02.09.93 N 696
( 696-93-п ) "Про звільнення підприємств (об'єднань) і організацій
Українського товариства сліпих і Українського товариства глухих
від податку на добавлену вартість", якою товари та послуги, що
реалізувались зазначеними підприємствами звільнялись від податку
на добавлену вартість. Тому зазначені послуги з 1 січня 1994 року
підлягали оподаткуванню податком на добавлену вартість на
загальних підставах.
2. Статтею 28 Закону України "Про Державний бюджет України на
1994 рік" ( 3898-12 ), який вперше було опубліковано в газеті
"Голос України" 18 лютого 1994 року було поновлено, починаючи з
18.02.94 (враховуючи вимоги статті 97 Конституції України)
зазначені пільги по податку на добавлену вартість.
При цьому, від оподаткування звільняються також послуги з
реалізації через аптечні заклади лікарських засобів та виробів
медичного призначення, які надаються підприємствами, організаціями
незалежно від їх форми власності, що імпортували вказані товари, і
на реалізацію яких на території України через аптечні заклади або
лікувальним установам мають спеціальний дозвіл (ліцензію), як
передбачено законодавчими актами України. У разі відпуску таких
товарів у вільний обіг, або якщо їх використання проводиться не за
призначенням, податок на добавлену вартість стягується у загально
встановленому порядку.
До виробів медичного призначення, незалежно від країн їх
походження, відносяться предмети догляду за хворими, санітарії та
гігієни (крім загально-торгового асортименту), перев'язувальні
засоби, шприці, протезно-ортопедичні вироби, аптечний посуд та
упаковка, вироби та предмети, дозволені Міністерством охорони
здоров'я України для застосування з метою профілактики та
лікування захворювань.
Перелік аптечних закладів було визначено листом Головної
державної податкової інспекції України 24.01.94 N 14-312 "Про
перелік аптечних закладів".
Що стосується підприємств (об'єднань) і організацій
Українського товариства глухих і Українського товариства сліпих,
то пільга по податку на добавлену вартість надається по товарах,
відвантажених ними з 18.02.94 та послугах, наданих такими
організаціями також з 18.02.94 При цьому, проводиться звільнення
від оподаткування валових доходів таких підприємств, отриманих від
реалізації ними як товарів власного виробництва, так і покупних
товарів. В разі реалізації (обміну чи передачі) сировини,
матеріалів, палива, комплектуючих виробів, тощо, придбаних
зазначеними підприємствами для виробничих потреб в тих періодах,
коли такі підприємства не користувалися вказаними пільгами і суми
податку за які були враховані при розрахунках з бюджетом, а також
при реалізації основних виробничих фондів, придбаних і введених в
експлуатацію з 06.01.93 до моменту користування пільгою,
оподаткуванню в таких випадках підлягає їх закупівельна вартість
із врахуванням сум податку на добавлену вартість (ціна придбання)
незалежно від фактичних цін їх реалізації (обміну, передачі).
3. Даною статтею запроваджено по товарах відвантажених,
роботах виконаних та послугах наданих, починаючи з 18.02.94 ряд
додаткових пільг по податку на добавлену вартість, а саме:
- звільнення від оподаткування товарів (робіт, послуг), що
поставляються на експорт в порядку товарообмінних (бартерних)
операцій або з розрахунками у національній валюті України;
- вартість майна державних підприємств, що приватизуються;
- роботи лісогосподарських підприємств по створенню, охороні
та захисту лісу (перелік конкретних робіт, які звільнені від
оподаткування передбачено листом Міністерства фінансів,
Міністерства економіки, Міністерства лісового господарства України
від 18.04.94 N 02-4/867);
- послуги по доставці газет та журналів підлягають
оподаткуванню за ставкою 12,28 відсотків до оподатковуваного
обороту, що включає податок на добавлену вартість. Податок на
добавлену вартість включається у вартість послуг у розмірі 14
відсотків.
При цьому вартість передплати газет та журналів, оформленої
як до 18.02.94 так і після зазначеної дати, при умові якщо вона не
включає у себе вартість послуг по їх доставці, підлягає
оподаткуванню за ставкою 21,875 відсотків до оподатковуваного
обороту.
У разі, коли у вартість передплати газет та журналів,
оформленої після 18.02.94 включаються послуги по їх доставці,
оподаткування податком на добавлену вартість проводиться
відповідно за ставками у розмірах 21,875 та 12,28 відсотків до
вартості надання кожної окремої послуги (послуги по розповсюдженню
газет та журналів, включаючи затрати по їх випуску та їх
реалізацію через роздрібну мережу - за ставкою 21,875%, послуги по
доставці - 12,28%).
Якщо ж така вартість передплати була оформлена до 18.02.94,
доставка газет по якій буде здійснюватись після 18.02.94 -
оподаткування проводиться за загальною ставкою 21,875 відсотків.
Пільгова ставка оподаткування в цьому випадку може застосовуватися
лише при умові забезпечення обов'язкового проведення перерахунків
по податку з передплатниками.
4. Підприємства, яким відповідно до статті 28 зазначеного
Закону надаються пільги по податку на добавлену вартість (крім
експорту товарів, робіт, послуг за іноземну валюту і послуг по
доставці газет та журналів), суми податку на добавлену вартість,
що сплачені або підлягають сплаті постачальникам за виконані
роботи, надані послуги, за придбані матеріальні ресурси, паливо
тощо, які відповідно до встановленого порядку відносяться на
витрати виробництва й обігу та оприбутковані з 18.02.94 при
розрахунках з бюджетом не враховують і відносять на собівартість
таких товарів (робіт, послуг), а податок на добавлену вартість, що
сплачений або підлягає сплаті постачальникам за придбані основні
виробничі фонди і нематеріальні активи, які оприбутковані у ті ж
строки, покривають за рахунок відповідних джерел їх придбання. При
наявності у цих підприємств перевищення сум на добавлену вартість,
що сплачені або підлягають сплаті постачальникам за виконані
роботи, надані послуги, за придбані матеріальні ресурси, паливо,
основні виробничі фонди і нематеріальні активи, які оприбутковані
у терміни, коли такі підприємства були платниками податку, над
сумами податку, одержаними від покупців за реалізовані у ці ж
терміни товари (роботи, послуги), то різниця між ними з бюджетів
не відшкодовується.
Перший заступник начальника В.В.Регурецький