Как отразить в бухгалтерском учете начисление и выплату диви-
дендов?
* * *
Согласно ПБУ 15 "Доходы" ( z0860-99 ) дивиденды - это часть
чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками)
в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприя-
тия. Необходимо отметить, что для начисления дивидендов используе-
тся прибыль согласно данным бухгалтерского учета.
В соответствии с пп. 7.8.1 п. 7.8 ст. 7 Закона о прибыли
( 334/94-ВР ) в случае принятия решения о выплате дивидендов эми-
тент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, выпла-
чивает их владельцу дивиденды пропорционально его доле в уставном
фонде предприятия-эмитента. Выплата дивидендов осуществляется не-
зависимо от того, была ли получена прибыль предприятием-эмитентом
в течение отчетного периода при наличии других собственных источ-
ников для выплаты дивидендов.
Налогоплательщик, выплачивающий дивиденды своим учредителям
(собственникам), обязан начислять и удерживать налог на дивиденды
в размере 30% начисленной суммы выплат за счет указанных выплат
независимо от того, является ли эмитент плательщиком налога на
прибыль. Налог на дивиденды уплачивается в бюджет до или одновре-
менно с выплатой дивидендов.
Сумма налога на прибыль, начисленного налогоплательщиком -
эмитентом корпоративных прав, уменьшается на сумму уплаченного в
бюджет налога на дивиденды (пп. 7.8.3 п. 7.8 ст. 7 Закона о прибы-
ли).
Следует обратить внимание, что нормами ПБУ 17 "Налог на при-
быль" ( z0047-01 ) установлен порядок формирования в бухгалтерском
учете информации о расходах, доходах, активах и обязательствах по
налогу на прибыль. Уменьшение или увеличение "бухгалтерского" на-
лога на прибыль на сумму каких-либо налогов или платежей,
уменьшающих налоговую прибыль, нормами ПБУ 17 не предусмотрены.
Инструкцией о применении Плана счетов также не предусмотрена
корреспонденция счетов списания указанного налога на "расходные"
счета. На субсчете 981 "Налог на прибыль от обычной деятельности"
ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от обычной
деятельности, определенной от прибыли, отраженной в бухгалтерском
учете независимо от суммы прибыли для целей налогообложения.
Из вышесказанного следует, что сумма прибыли, направленная на
уплату налога на дивиденды, корректируется методом "сторно". В
противном случае суммы, накапливаемые по кредиту субсчета 641/див,
приведут к искажению данных бухгалтерского учета.
Пример
Акционерное общество направило по итогам 2000 года на выплату
дивидендов 15000 грн.
Сумма налога на дивиденды - 4500 грн.
Рассмотрим пример отражения операций выплаты дивидендов, а
также учета налога на дивиденды в бухгалтерском и налоговом учете.
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Начислены дивиденды | 443 | 671 | 15 000| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Начислен налог на диви- | 671 |641/див| 4 500| - | -
| денды | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3 | Перечислен налог в бюд- |641/див| 311 | 4 500| - | -
| жет | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
4 | Выплачены дивиденды: | | | | |
| с текущего счета | 671 | 311 | 5 000| - | -
| наличными средствами | 671 | 301 | 5 500| |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
5 | Уменьшена сумма начис- |641/прб|641/див| 4 500| - | -
| ленного налога на при- | | | | |
| быль на сумму налога на | | | | |
| дивиденды | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6 | Скорректирована сумма | 671 |641/див| 4 500| - | -
| начисленного налога на | 443 | 671 | 4 500| |
| дивиденды | | | | |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№16/01, стр. 62
[23.04.2001]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------