ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
N 2032/6/15-1116 від 25.04.2001
Щодо застосування спеціальних правил
при веденні окремого обліку фінансових
результатів операцій з торгівлі цінними паперами
Державна податкова адміністрація України розглянула лист
Українського союзу промисловців і підприємців від 05.04.2001 за
N 010-юр-1-696 та повідомляє.
Підпунктом 4.1.2 п.4.1 ст.4 Закону України від 22.05.97 за
N 283/97 ( 283/97-ВР ) "Про внесення змін до Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" із змінами та доповненнями
(далі - Закон), встановлено, що доходи від торгівлі цінними
паперами (далі - ТЦП) - складова валового доходу. При цьому
механізм і правила визначення таких доходів наведені окремо у ст.
7 "Оподаткування операцій особливого виду", що само по собі вказує
на необхідність врахування всіх податкових особливостей обчислення
валового доходу, одержаного від здійснення ТЦП.
До особливостей визначення доходу платників податку від ТЦП,
який включається до складу валового доходу, належать:
1) необхідність ведення з метою оподаткування окремого обліку
фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами
(перший абзац пп.7.6.1 Закону ( 283/97-ВР );
2) відображення в податковому обліку виключно прибутків
(позитивного значення фінансових результатів) з ТЦП платника
податку з подальшим урахуванням балансових збитків від таких
операцій при обчисленні прибутків з ТЦП майбутніх періодів.
Пунктом 7.6.1 п.7.6 ст.7 Закону ( 283/97-ВР ) встановлено, що
до валових доходів включається лише позитивне значення фінансових
результатів операцій з ТЦП. Зазначений прибуток (фінансові
результати) визначається як перевищення доходів, отриманих
(нарахованих) платником податку в зв'язку із продажем
(відчуженням) цінних паперів, над витратами, понесеними
(нарахованими) платником податку в зв'язку із придбанням цінних
паперів протягом такого звітного періоду, збільшених на суму
некомпенсованих балансових збитків від таких операцій минулих
періодів. У будь-якому разі операції з ТЦП не впливають на розмір
валових витрат особи, що здійснює такі операції;
3) спеціальне визначення термінів "доходи" та "витрати", що
суттєво відрізняє ці поняття від таких термінів, як "валовий
дохід" та "валові витрати". Принципова відмінність термінів
"доходи" та "витрати", наведених в підпунктах 7.6.3-7.6.4 Закону,
від термінів "валовий дохід", "валові витрати", наведених в
пунктах 4.1 та 5.1 Закону ( 283/97-ВР ), вказує на неможливість
застосування платником податку загальних підходів обчислення
валових доходів і валових витрат за звичайними операціями до
операцій особливого виду, якими вважаються операції з цінними
паперами.
4) спеціальне визначення терміну "торгівля цінними паперами"
для різних категорій платників податку - суб'єктів фондового ринку
в залежності від їх статусу відповідно до законодавства України
про цінні папери (пп.7.6.2 Закону ( 283/97-ВР ).
Для осіб, які не мають статусу торговців цінними паперами,
торгівлею цінними паперами вважаються будь-які операції з купівлі
та продажу цінних паперів, тобто визначення прибутку (збитку) з
торгівлі цінними паперами для таких осіб можливе лише у разі якщо
відбулись купівля (витрати) і продаж (дохід) цінних паперів.
У разі якщо особа, яка не має статусу торговця цінними
паперами, придбала цінні папери і не реалізувала їх, то витрати
такої особи, понесені (нараховані) в зв'язку із їх придбанням, не
враховуються при визначенні фінансових результатів операцій з ТЦП.
Що стосується застосування п.18.3 ст.18 Закону ( 283/97-ВР )
при веденні окремого обліку фінансових результатів операцій з ТЦП,
то цей пункт Закону застосовується при обчисленні валових витрат
платників податку на прибуток, які придбають товари (роботи,
послуги) з оплатою на користь нерезидентів, що розташовані в
офшорних зонах, чи здійснюють розрахунки через таких нерезидентів
або через їх банківські рахунки, незалежно від того, чи
здійснюється така оплата (в грошовій або іншій формі)
безпосередньо або через інших резидентів або нерезидентів.
Як було вказано вище, здійснення операцій з ТЦП у будь-якому
разі це призводить до збільшення валових витрат у платників
податку, що здійснюють такі операції. Таким чином, "офшорні
обмеження" пункту 18.3 ст.18 не можуть застосовуватися для
операцій з ТЦП, визначених підпунктом 7.6.2 п.7.6 ст.7 Закону
( 283/97-ВР ).
Заступник голови ДПА України Г.Оперенко
"Налоговый-банковский-таможенный
Консультант", N 22, 21.05.2001