ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 3324/6/22-3216 від 08.05.2001
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела
письмо относительно отдельных вопросов налогообложения расходов
банка по оплате услуг мобильной связи и роуминга и сообщает.
1. О правомерности включения в состав валовых
расходов расходов по оплате услуг мобильной связи и роуминга
В соответствии с пунктом 5.1 статьи 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) в редакции от
22 мая 1997 года (с изменениями и дополнениями) под валовыми
расходами производства и обращения понимается сумма любых расходов
плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной
формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ,
услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким плательщиком
налога для их дальнейшего использования в собственной
хозяйствеrнной деятельности.
Пунктом 1.32 статьи 1 вышеуказанного Закона ( 334/94-ВР )
предусмотрено, что хозяйственная деятельность - это любая
деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной,
материальной или нематериальной формах, в случае если
непосредственное участие такого лица в организации такой
деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под
непосредственным участием следует понимать указанную деятельность
лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения,
другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо,
агента или любое другое лицо, которое действует от имени и в
пользу первого лица.
В соответствии с абзацем четвертым подпункта 5.3.9 пункта 5.3
статьи 5 данного Закона не относятся к составу валовых расходов
любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными,
платежными и другими документами, обязательность ведения и
хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
Учитывая приведенное услуги мобильной связи и роуминга могут
быть включены в состав валовых расходов плательщика налога только
в случае, если они используются им исключительно в целях,
соответствующих определению хозяйственной деятельности, при
наличии соответствующих документов, которые подтверждают эти
расходы и использование мобильной связи и роуминга исключительно в
производственных целях. В частности, это счет, расшифровка счета
за необходимый период времени, соглашение о предоставлении услуг
мобильной связи и роуминга и др.
2. Об обложении подоходным налогом услуг
мобильной связи и роуминга
Согласно статье 8 Декрета Кабинета Министров Украины "О
подоходном налоге с граждан" ( 13-92 ) облагаемыми подоходным
налогом доходами, полученными по месту основной работы, считаются
доходы, полученные от юридических и физических лиц, с которыми
гражданин имеет трудовые отношения, при условии обязательного
ведения в этом месте трудовой книжки и осуществления отчислений в
Фонд социального страхования.
В совокупный налогооблагаемый доход включаются полученные по
месту основной работы доходы за исполнение трудовых обязанностей,
в том числе по совместительству, за выполнение работ по договорам
подряда, а также другие доходы, образовавшиеся в результате
предоставления за счет средств предприятий, учреждений,
организаций своим работникам материальных благ в денежной и
натуральной формах.
Что касается услуг мобильной связи и роуминга, которыми
пользуются работники при условии, что телефоны принадлежат
юридическому лицу, то перечисленные за данные услуги суммы, по
нашему мнению, не относятся к дополнительным материальным благам и
поэтому не должны включаться в совокупный налогооблагаемый доход
указанных граждан.
Заместитель Председателя Г.Бондаренко
"Бизнес-Бухгалтерия.Право.Налоги.Консультации", N 22/1, 28.05.01