Дивиденды: порядок начисления, налогообложение и учет
------------------------------------------------------------------
Определение понятия "дивиденды" дано в Законе Украины "О нало-
гообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. №
283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее -
Закон о налоге на прибыль).
Так, согласно указанному Закону "дивиденды - это платеж,
который производится юридическим лицом в пользу собственников
(доверенных лиц собственника) корпоративных прав, эмитированных
таким юридическим лицом, в связи с распределением части его
прибыли". Аналогичное определение понятия "дивиденды" дано в
Положении (стандарте) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержден-
ном приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290
( z0860-99 ) (далее - П(С)БУ 15): "дивиденды - это часть чистой
прибыли, распределенная между участниками (собственниками) в соот-
ветствии с долей их участия в собственном капитале предприятия".
При этом следует обратить внимание, что к дивидендам не относятся
выплаты юридического лица, связанные с обратным выкупом акций,
долей (паев), ранее эмитированных таким юридическим лицом.
Срок, порядок распределения прибыли и выплаты дивидентов
Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, в нату-
ральной форме, а также акциями (частями, паями). Срок, порядок
распределения прибыли и выплаты дивидендов в соответствии со
статьей 37 Закона Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91
г. № 1576-XII ( 1576-12 ), с изменениями и дополнениями (далее -
Закон о хозяйственных обществах), должны быть предусмотрены уста-
вом хозяйственного общества.
Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, в нату-
ральной форме, а также акциями (частями, паями).
Выплата дивидендов производится после проведения собрания
учредителей, на котором принимается решение о выплате части прибы-
ли (дивидендов) учредителям. Решение должно быть зафиксировано
протоколом собрания учредителей.
На предприятиях дивиденды могут выплачиваться по результатам
отчетного периода. Это предусмотрено п.п. 7.8.1 ст. 7 Закона о
налоге на прибыль. Поскольку в указанном Законе отчетным периодом
являются квартал и год, предприятия всех форм собственности, кроме
акциомерных обществ, могут выплачивать дивиденды как по результа-
там отчетного квартала, так и по итогам года.
Что касается акционерных обществ, то согласно ст. 47 Закона о
хозяйственных обществах такие предприятия могут начислять дивиден-
ды только один раз в год - по результатам календарного года.
Дивиденды на привилегированные акции выплачиваются в виде
фиксированного процента к их номинальной стоимости.
Если у предприятия имеются другие собственные источники для
выплаты дивидендов, решение об их выплате может приниматься
предприятием-эмитентом вне зависимости оттого, была ли деятель-
ность предприятия прибыльной на протяжении отчетного периода. То
есть источником выплаты дивидендов может быть не только чистая
прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, но и другие источ-
ники, а именно:
- нераспределенная прибыль прошлых лет;
- резервный фонд предприятия.
Сумма части прибыли, которая направлена на выплату дивидендов,
распределяется пропорционально вкладам учредителей в уставный фонд
предприятия (за исключением дивидендов по привилегированным ак-
циям). Привилегированные акции дают право их владельцу на перво-
очередное получение дивидендов, причем независимо от того, получе-
на прибыль в данном отчетном периоде или нет. Дивиденды на приви-
легированные акции выплачиваются в виде фиксированного процента к
их номинальной стоимости.
Рассматривая общие вопросы, касающиеся дивидендов, остановимся
на немаловажном вопросе относительно правомерности выплаты собст-
веннику частного предприятия части прибыли в виде дивидендов.
Ранее существовало мнение, что на предприятиях с частной формой
собственности выплата части прибыли предприятия единственному его
собственнику является ничем иным, как распределением прибыли, и
понятие "дивиденды" к такой выплате неприменимо.
Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законода-
тельные акты Украины по вопросам налогообложения" от 02.03.2000 г.
№ 1523-III ( 1523-14 ), которым, в частности, были внесены измене-
ния в Закон о налоге на прибыль, окончательно решен вопрос отно-
сительно правомерности выплаты частным предприятием дивидендов
собственнику такого предприятия. Согласно новой редакции п. 1.8
ст. 1 Закона о налоге на прибыль "корпоративные права - это право
собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его
долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей
части прибыли такого юридического лица, независимо от того, обра-
зовано такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества,
предприятия, основанного на собственности одного юридического или
физического лица, или в других организационно-правовых формах".
Таким образом, выплата части прибыли частного предприятия в
пользу своего собственника согласно Закону о налоге на прибыль
классифицируется как дивиденды, порядок налогообложения которых
определен п. 7.8 ст. 7 Закона о налоге на прибыль.
Налогообложение дивидентов
Порядок налогообложения дивидендов регулируется п. 7.8 ст. 7
Закона о налоге на прибыль.
Выплата части прибыли частного предприятия в пользу своего
собственника согласно Закону о налоге на прибыль классифицируется
как дивиденды.
Налогоплательщик, который выплачивает дивиденды своим акционе-
рам (владельцам), начисляет и удерживает налог на дивиденды в
размере 30 % начисленной суммы за счет таких выплат независимо от
того, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль. Указан-
ный налог вносится в бюджет до или одновременно с выплатой
дивидендов и отражается в строке 42.11 приложения П к декларации
о прибыли предприятия (далее - декларация). Указанная сумма отра-
жается в декларации по результатам расчета, приведенного в строке
46.7 приложения Р.
При этом в строке 46.1 приложения Р отражается сумма дивиден-
дов, начисленных эмитентом корпоративных прав (резидентом).
В строке 46.4 приложения Р отражается сумма фактически выпла-
ченных эмитентом корпоративных прав (резидентом) дивидендов собст-
венникам корпоративных прав.
Налог с дивидендов, полученных резидентами, начисленных на
корпоративные права, эмитированные резидентами Украины, отражается
в строке 46.7 приложения Р. Если налог на дивиденды вносится в
бюджет до выплаты дивидендов, в указанной строке отражается сумма,
которая составляет 30 % суммы, отраженной в строке 46.1, а если
налог на дивиденды вносится в бюджет одновременно с выплатой диви-
дендов, то в строке 46.7 отражается сумма, которая составляет 30 %
от суммы, указанной в строке 46.4.
Платежный документ, представляемый налогоплательщиком в обслу-
живающее его банковское учреждение, должен содержать сумму диви-
дендов, подлежащих выплате, а также удержанную сумму налога на
дивиденды. Банковское учреждение не имеет права принимать к испол-
нению платежный документ, не отвечающий указанным требованиям.
В соответствии с п.п. 7.8.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль
налогоплательщик - эмитент корпоративных прав имеет правоуменьшить
сумму начисленного налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет
налога на дивиденды. При этом в декларации о прибыли предприятия
для определения суммы, на которую уменьшается налоговое обяза-
тельство (строка 42 декларации), налогоплательщиком, выплачивающим
дивиденды, заполняется строка 42.9 приложения П к этой декларации.
Кроме того, налогоплательщик представляет в налоговую администра-
цию копии платежных документов, которые подтверждают перечисление
и выплату сумм дивидендов с удержанием налога по ставке 30 %.
Согласно п.п. 7.8.4 ст. 7 Закона о налоге на прибыль в случае,
если сумма уплаченного налога на дивиденды превышает сумму налого-
вых обязательств предприятия-эмитента по налогу на прибыль отчет-
ного периода, разница переносится на уменьшение обязательств по
налогу на прибыль такого предприятия в будущих отчетных периодах в
порядке, предусмотренном статьей 6 Закона о налоге на прибыль для
переноса балансовых убытков на последующие налоговые периоды. Для
отражения суммы превышения налога на дивиденды над налоговыми
обязательствами по налогу на прибыль, которая подлежит перенесе-
нию на следующие отчетные кварталы, предусмотрена строка 45 прило-
жения П (подробнее о порядке отражения дивидендов в декларации о
прибыли см. рубрику "Бухгалтерский калейдоскоп" в № 76 газеты
"Налоги и бухгалтерский учет" за 2000 год).
Как было указано выше, дивиденды могут выплачиваться также
акциями (долями, паями). В соответствии с п.п. 7.8.5 ст. 7 Закона
о налоге на прибыль налог на дивиденды не взимается в случае
выплаты дивидендов в виде акций (долей, паев), эмитированных пред-
приятием, которое начисляет дивиденды, при условии, что такая
выплата никак не изменяет пропорций (долей) участия всех акционе-
ров (владельцев) в уставном фонде предприятия-эмитента. Следует
обратить внимание, что сохранение прежних пропорций при выплате
дивидендов акциями (долями, паями) возможно только при увеличении
уставного фонда или дополнительном выпуске акций в порядке увели-
чения уставного фонда. Если же акции выкупаются у одного акционера
и представляются другому в виде дивидендов, применение данной
льготы невозможно.
Согласно п.п. 3.2.7 ст. 3 Закона Украины "О налоге на добав-
ленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с из-
менениями и дополнениями (далее - Закон об НДС), операции по
выплате дивидендов в денежной форме или в форме ценных бумаг
(корпоративных прав) не являются объектом обложения налогом на
добавленную стоимость.
Выплата части дохода, полученного участниками от совместной
деятельности, приравнивается к выплате дивидендов.
В случае выплаты дивидендов в натуральной форме для предприя-
тия, осуществляющего такую выплату, данная операция для целей
налогового учета рассматривается как бартерная. Это влечет за
собой возникновение валового дохода и налоговых обязательств по
НДС, базой начисления которых является обычная цена, которая, в
свою очередь, должна соответствовать сумме, подлежащей выплате,
т.е. начисленной сумме дивидендов за вычетом суммы 30-процентного
налога на дивиденды. При этом налог на дивиденды должен быть упла-
чен до или в момент отгрузки товарно-материальных ценностей.
К указанному добавим, что выплата части дохода, полученного
участниками от совместной деятельности, приравнивается к выплате
дивидендов, а следовательно, подлежит налогообложению в порядке,
предусмотренном для налогообложения дивидендов.
Особенности налогообложения дивидентов, выплачиваемых физичес-
ким лицам - гражданам Украины
Акционерами (участниками) хозяйственных обществ, помимо юриди-
ческих лиц, могут быть также и физические лица. Так как получате-
лями дивидендов являются физические лица, то для решения вопроса о
налогообложении таких доходов обратимся к Декрету КМУ "О подоход-
ном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ), с измене-
ниями и дополнениями (далее - Декрет). Подпунктом "т" пункта 1
статьи 5 Декрета установлено, что в состав полученного гражданами
налогооблагаемого дохода не включаются суммы дивидендов, с которых
был удержан налог во время их выплаты в соответствии с Законом о
налоге на прибыль.
Сумма дивидендов, выплаченная физическим лицам, отражается в
справке по форме № 8-ДР, представляемой в налоговую инспекцию за
тот отчетный период, в котором фактически произведена выплата. При
заполнении справки в гр. 5 "Признак дохода" проставляется признак
дохода 04 - "Дивиденды". В гр. 3 "Сумма выплаченного дохода"
указывается сумма дивидендов, полученная участником на руки, в
гр. 4 "Сумма удержанного подоходного налога" - ноль, так как
подоходным налогом эти выплаты не облагаются.
Не включаются в совокупный налогооблагаемый доход граждан
также и дивиденды, выплаченные в виде акций (долей, паев), в соот-
ветствии с подпунктом "и" пункта 1 статьи 5 Декрета.
Если физическим лицам выплачиваются дивиденды на привилегиро-
ванные акции, суммы таких выплат подлежат обложению налогом по
ставке 30 % в соответствии с п.п. 7.8.7 ст. 7 Закона о налоге на
прибыль. При этом в указанном подпункте определено, что такие
дивиденды приравниваются к выплате дополнительных благ и облагают-
ся налогом в порядке, установленном законом Украины о налогообло-
жении доходов физических лиц. Однако вышеуказанное вовсе не озна-
чает, что дивиденды по привилегированным акциям должны облагаться
налогом дважды: 30 % по Закону о налоге на прибыль и 20 % согласно
Декрету "О подоходном налоге с граждан". В данном случае также
действует п.п. "т" пункта 1 статьи 5 Декрета, где определено, что
в состав полученного гражданами налогооблагаемого дохода не вклю-
чаются суммы дивидендов, с которых был удержан налог во время их
выплаты в соответствии с Законом о налоге на прибыль. Следова-
тельно, при удержании с дивидендов, выплачиваемых по привилегиро-
ванным акциям налога на дивиденды по ставке 30 % (в соответствии с
требованиями Закона о налоге на прибыль), подоходным налогом обла-
гать указанные суммы не следует. Подтверждение вышеизложенному
можно также найти в письме ГНАУ от 19.03.98 г. № 2696/11/15-2216
( v2696225-98 ).
Бухгалтерский учет начисления и выплаты дивидентов
Для учета расчетов по начислению и выплате дивидендов Планом
счетов предусмотрен счет 671 "Расчеты по начисленным дивидендам"
счета 67 "Расчеты с участниками". На субсчете 671 "Расчеты по
начисленным дивидендам" учитываются дивиденды, начисленные участ-
никам собственных простых и привилегированных акций (долей в
уставном капитале) за счет прибыли или же других, предусмотренных
уставными документами, источников. По кредиту счета 671 "Расчеты
по начисленным дивидендам" отражается увеличение задолженности
предприятия перед учредителями и участниками, по дебету - ее
уменьшение (погашение), в том числе реинвестирование дивидендов.
Для отражения начисления и уплаты налога на дивиденды ис-
пользуется субсчет 641 "Расчеты по налогам". По кредиту субсчета
показывают начисленный налог на дивиденды, по дебету - уплату
налога.
Представим типичную схему корреспонденции счетов по операциям
начисления и выплаты дивидендов в таблице:
|---|------------------------------------------|-------|---------|
| № | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
|п/п| | | |
|---|------------------------------------------|-------|---------|
| 1 |Начислены дивиденды | 443 | 671 |
|---|------------------------------------------|-------|---------|
| 2 |Отражено увеличение размера уставного | | |
| |фонда за счет начисленных дивидендов в | 671 | 40 |
| |случае принятия решения о реинвестиции | | |
| |дивидендов | | |
|---|------------------------------------------|-------|---------|
| 3 |Начислен налог на дивиденды | 671 | 641 |
|---|------------------------------------------|-------|---------|
| 4 |Перечислен налог на дивиденды | 641 | 311 |
|---|------------------------------------------|-------|---------|
| 5 |Выплачены дивиденды | 671 | 30,31 |
|---|------------------------------------------|-------|---------|
| 6 |Уменьшена сумма начисленного налога на | 981 | 641 |
| |прибыль на величину уплаченного налога |-------|---------|
| |на дивиденды методом "красное сторно" | 791 | 981 |
|---|------------------------------------------|-------|---------|
Порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по
начислению и выплате дивидендов рассмотрим на примере.
Учредителями акционерного общества "Звезда" являются:
1) физическое лицо (учредитель А), доля которого в уставном
фонде акционерного общества составляет 20 %;
2) юридическое лицо - резидент Украины (учредитель Б), доля
которого в уставном фонде акционерного общества составляет 80 %.
На собрании акционеров акционерного общества "Звезда" было
решено начислить акционерам предприятия дивиденды в сумме 100000
грн. Из них было решено выплатить денежными средства:
учредителю А - 10000 грн.;
учредителю Б - 40000 грн.
Остальные 50000 грн. направлены на пополнение уставного фонда
предприятия. При этом производимое увеличение уставного фонда не
изменит пропорций между долями акционеров в уставном фонде
предприятия.
Прежде чем отразить в бухгалтерском учете операции, связанные
с начислением и выплатой дивидендов, произведем необходимые для
этого расчеты.
Согласно п. п 7.8.2 Закона о налоге на прибыль акционерное
общество "Звезда", выплачивающее дивиденды своим акционерам, долж-
но начислить и удержать налог на дивиденды в размере 30 процентов
начисленной суммы выплаты за счет такой выплаты. То есть сумма
налога на дивиденды, выплачиваемые учредителю А, составляет 3000
грн. (10000 х 30 : 100), а сумма налога на дивиденды, выплачи-
ваемые учредителю Б, - 12000 грн. (40000 х 30 : 100). При этом
сумма к выплате соответственно составит:
- учредителю А - 7000 грн. (10000 - 3000);
- учредителю Б - 28000 грн. (40000 - 12000).
С суммы дивидендов, направляемых на увеличение уставного фонда
акционерного общества, налог на дивиденды не удерживается, пос-
кольку п.п. 7.8.5 ст. 7 Закона о налоге на прибыль предусмотрено,
что данный налог не удерживается в случае выплаты дивидендов в
виде акций, эмитированных предприятием, начисляющим дивиденды,
при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропор-
ций участия всех акционеров в уставном фонде предприятия-эмитента.
Кроме того, хотелось бы обратить внимание, что на сумму упла-
ченного налога на дивиденды, выплаченные учредителю А и учредителю
Б (15000 грн.), предприятие, выплачивающее дивиденды, имеет право
уменьшить сумму налога на прибыль.
Согласно изложенному выше отразим операции по начислению и
выплате дивидендов акционерным обществом "Звезда" в бухгалтерском
учете.
|---------------------------------------|-----|--------|---------|
| Содержание хозяйственной операции |Дебет| Кредит | Сумма, |
| | | | грн. |
|---------------------------------------|-----|--------|---------|
|1. Начислены дивиденды | 443 | 671 | 100000 |
|---------------------------------------|-----|--------|---------|
|2. Отражено увеличение размера устав- | | | |
| ного фонда путем дополнительного | 671 | 40 | 50000 |
| выпуска акций за счет начисленных | | | |
| дивидендов | | | |
|---------------------------------------|-----|--------|---------|
|3. Начислен налог на дивиденды: |
|---------------------------------------|-----|--------|---------|
| выплачиваемые учредителю А | 671 | 641 | 3000 |
|---------------------------------------|-----|--------|---------|
| выплачиваемые учредителю Б | 671 | 641 | 12000 |
|---------------------------------------|-----|--------|---------|
|4. Выплачены дивиденды учредителям: |
|---------------------------------------|-----|--------|---------|
| учредителю А | 671 | 301 | 7000 |
|---------------------------------------|-----|--------|---------|
| учредителю Б | 671 | 311 | 28000 |
|---------------------------------------|-----|--------|---------|
|5. На сумму уплаченного налога на | 981 | 641 | 15000 |
| дивиденды уменьшен налог на прибыль |-----|--------|---------|
| (методом "красное сторно") | 791 | 981 | 15000 |
|---------------------------------------|-----|--------|---------|
Рассмотрев порядок отражения операций, связанных с начислением
и выплатой дивидендов, перейдем к порядку отражения их в финансо-
вой отчетности.
В соответствии с П(С)БУ 2 в статье 590 "Текущие обязательства
по расчетам с участниками" отражается задолженность предприятия
его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли,
т. е. с начислением дивидендов.
Выплаченная эмитентом сумма дивидендов должна быть отражена в
строке 350 "Уплаченные дивиденды" Отчета о движении денежных
средств (П(С)БУ 4). Кроме того, суммы выплаченных дивидендов ука-
зываются в строке 140 "Выплаты собственникам (дивиденды)" Отчета о
собственном капитале (П(С)БУ 5) в соответствии с источниками вып-
латы дивидендов.
Однако если решение о выплате дивидендов было принято после
составления отчетности, то информация о начисленных и выплаченных
дивидендах должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчет-
ности (П(С)БУ 6).
Учет дивидентов у получателей
Согласно п.п. 7.8.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль юридичес-
кие лица, получающие дивиденды, не включают в состав валового
дохода полученные дивиденды в следующих случаях:
- если с полученных дивидендов предприятием - эмитентом корпо-
ративных прав был уплачен 30-процентный налог на дивиденды;
- если дивиденды получены в виде акций (долей, паев), которые
никоим образом не изменили пропорции (доли) участия всех акционе-
ров (владельцев) в уставном фонде предприятия - эмитента корпора-
тивных прав.
Операции по выплате дивидендов в денежной форме или в форме
ценных бумаг (корпоративных прав) не являются объектом обложения
налогом на добавленную стоимость.
Кроме того, согласно п.п. 3.2.7 ст. 3 Закона об НДС операции
по выплате дивидендов в денежной форме или в форме ценных бумаг
(корпоративных прав) не являются объектом обложения налогом на
добавленную стоимость.
В случае выплаты дивидендов в натуральной форме предприятие,
получающее дивиденды, стоимость товарно-материальных ценностей в
состав валового дохода не включает на основании п.п. 7.8.6 ст. 7
Закона о налоге на прибыль, поскольку даже при такой выплате
предприятие - эмитент корпоративных прав обязано было начислить и
уплатить налог на дивиденды. В то же время стоимость полученных
товарно-материальных ценностей предприятие не имеет права отнести
в состав валовых расходов, поскольку оно не производило за них
какой-либо компенсации.
Что касается суммы НДС, которую предприятие - эмитент корпо-
ративных прав обязано начислить исходя из обычной цены товарно-
материальных ценностей, то она в налоговый кредит предприятия,
получающего дивиденды, не включается, поскольку полученные товар-
но-материальные ценности не относятся в валовые расходы такого
предприятия.
Согласно п. 20 П(С)БУ 15 "Доход" дивиденды признаются доходом
в периоде принятия решения об их выплате, т. е. независимо от
того, получены фактически дивиденды или нет.
В регистрах бухгалтерского учета начисленные к получению
дивиденды отражаются по дебету счета 373 "Расчеты по начисленным
доходам" икредиту счета 731 "Дивиденды полученные". Соответственно
в финансовой отчетности данная сумма начисленных к получению
дивидендов отражается в строке 120 "Прочие финансовые доходы"
Отчета о финансовых результатах (форма № 2).
Суммы денежных поступлений в виде дивидендов отражаются в
строке 220 "Полученные дивиденды" Отчета о движении денежных
средств (форма № 3). В регистрах бухгалтерского учета получение
дивидендов отражается по дебету счета 31 "Счета в банках" и креди-
ту счета 373 "Расчеты по начисленным дивидендам".
Рассмотрим пример.
Предприятие А является совладельцем предприятия Б. По итогам
года предприятием Б были начислены дивиденды предприятию А, с
которых был удержан налог на дивиденды по ставке 30%. Сумма к
выплате составила 12000 грн. В регистрах бухгалтерского учета
предприятия А указанная операция будет отражена следующим образом:
|-------------------------------------|-------|--------|---------|
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
| | | | грн. |
|-------------------------------------|-------|--------|---------|
|Получены на расчетный счет суммы | | | |
|дивидендов | 311 | 373 | 12000 |
|-------------------------------------|-------|--------|---------|
|Отражена сумма полученных дивидендов | 373 | 731 | 12000 |
|-------------------------------------|-------|--------|---------|
К указанному следует добавить, что в случае если предприятие А
полученные суммы решит выплатить своим учредителям в качестве
дивидендов, то в данной ситуации согласно требованиям Закона о
налоге на прибыль предприятие А обязано также удержать из суммы
начисленных дивидендов налог по ставке 30 %.
Учет дивидендов, полученных от ассоциированных и дочерних
предприятий, ведется в соответствии с П(С)БУ 12 по методу участия
в капитале.
Метод участия в капитале - метод учета инвестиций, согласно
которому балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличи-
вается или уменьшается на суммуувеличения или уменьшения доли
инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. Использо-
вание этого метода вызвано необходимостью достоверной оценки
активов и обязательств предприятия в его финансовой отчетности. В
основе метода лежит предположение, что результаты деятельности
предприятия непосредственно влияют на состояние дел его инвестора,
даже если в отчетном периоде распределение прибыли не осуществля-
лось и дивиденды не были получены.
В соответствии с п. 12 П(С)БУ 12 балансовая стоимость финансо-
вых инвестиций увеличивается (уменьшается) на сумму, являющуюся
долей инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования
за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода
(потерь) от участия в капитале. Полученные от объекта инвестирова-
ния дивиденды уменьшают балансовую стоимость инвестиции.
Исходя из этого, при отражении в бухгалтерском учете результа-
тов деятельности дочернего (ассоциированного) предприятия инвестор
должен ориентироваться именно на чистую прибыль (убыток), сумма
которого будет отражена в Отчете о финансовых результатах объекта
инвестирования в строке 220 (225). Умножив сумму полученной чистой
прибыли (убытка) на долю инвестора в уставном капитале дочернего
предприятия, получим искомую величину. При этом на дату составле-
ния баланса в бухгалтерском учете инвестора будет сделана сле-
дующая запись:
|--------------------------------|-----|-------|-----------------|
| Содержание операции |Дебет|Кредит | Сумма, грн. |
|--------------------------------|-----|-------|-----------------|
| Предприятием (объектом инвестирования) получена прибыль |
|--------------------------------|-----|-------|-----------------|
|Объект инвестирования является | 141 | 721 |На сумму, соот- |
|ассоциированным предприятием | | |ветствующую доле |
|--------------------------------|-----|-------|инвестора в чис- |
|Объект инвестирования - дочернее| 141 | 723 |той прибыли ассо-|
|предприятие | | |циированного или |
| | | |дочернего пред- |
| | | |приятия |
|--------------------------------|-----|-------|-----------------|
| Предприятием (объектом инвестирования) получен убыток |
|--------------------------------|-----|-------|-----------------|
|Объект инвестирования является | 961 | 141 |На сумму доли |
|ассоциированным предприятием | | |инвестора в |
|--------------------------------|-----|-------|убытках ассоции- |
|Объект инвестирования - дочернее| 963 | 141 |рованного или |
|предприятие | | |дочернего пред- |
| | | |приятия (но не |
| | | |более балансовой |
| | | |стоимости инвес- |
| | | |тиции) |
|--------------------------------|-----|-------|-----------------|
Сумма потерь от участия в капитале отражается в строке 150
Отчета о финансовых результатах. Пример расчета потерь от участия
в капитале приведен в приложении 2 к Положению (стандарту) бухгал-
терского учета 16 "Расходы", утвержденному приказом Министерства
финансов Украины от 31 декабря 1999 года №318 (далее - П(С)БУ 16).
Как уже упоминалось, при расчете балансовой стоимости финансо-
вых инвестиций по методу участия в капитале она должна быть
уменьшена инвестором на сумму признанных дивидендов от объекта
инвестирования, поскольку источником для выплаты дивидендов явля-
ется прибыль. При этом порядок отражения операций, связанных с
получением дивидендов инвестором, который ведет учет по методу
"участия", будет несколько отличаться от обычного. В момент начис-
ления дочерним предприятием дивидендов инвестор должен сделать
следующую бухгалтерскую запись: Дт 373 - Кт 141.
Рассмотрим пример.
Предприятие А приобрело 30 % акций акционерного общества Б на
сумму 500000 грн.
В течение года акционерное общество Б получило чистую прибыль
в сумме 100000 грн. и начислило дивидендов на сумму 70000 грн.
Часть прибыли инвестора (предприятия А) в данном случае соста-
вит (100000 грн. х 30 %) = 300000 грн.
Часть дивидендов инвестора составит: (70000 грн. х 30%) =
= 21000 грн.
Таким образом, балансовая стоимость финансовых инвестиций
предприятия А на конец года возросла на часть прибыли инвестора
минус полученные дивиденды и составит: (500000 грн. + 300000 грн.-
- 21000 грн.) = 779000 грн.
При этом предприятие А в учете указанные операции отражает
следующим образом:
|----------------------------------------|------|------|---------|
| Содержание операции |Дебет |Кредит| Сумма, |
| | | | грн. |
|----------------------------------------|------|------|---------|
|Отражен доход от инвестиций в ассоции- | | | |
|рованное предприятие | 141 | 721 | 300000 |
|----------------------------------------|------|------|---------|
|Отражена сумма начисленных дивидендов | 373 | 141 | 21000 |
|----------------------------------------|------|------|---------|
В заключение заметим, что в данной публикации рассмотрены все
основные вопросы, касающиеся порядка начисления и выплаты дивиден-
дов, кроме вопросов порядке начисления дивидендов нерезидентам.
Этой теме была посвящена публикация в № 68 газеты "Налоги и
бухгалтерский учет" за 2000 год.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 37/01, стр. 14
[07.05.2001]
Е. Савченко
экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------