ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Л И С Т
N 6820/7/16-1217 від 24.05.2001
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо
включення до валових доходів і витрат сум сплаченого
(нарахованого) податку на додану вартість при складанні декларації
про доходи підприємцем - фізичною особою і повідомляє наступне.
Оподаткування доходів, одержуваних протягом календарного року
громадянами, зареєстрованими в установленому порядку як суб'єкти
підприємницької діяльності без створення юридичної особи, від
здійснення підприємницької діяльності регулюється четвертим
розділом Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р.
N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий податок з громадян" із змінами
та доповненнями (далі - Декрет), зокрема, внесеними Законом
України від 23.03.99 р. N 539-XIV ( 539-14 ) "Про внесення змін до
деяких законодавчих актів України" (набрав чинності з 02.06.99
р.), та четвертим розділом Інструкції про прибутковий податок з
громадян, розробленої на підставі статті 23 Декрету ( 13-92 ) і
затвердженої наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N 12
( z0064-93 ) та зареєстрованої у Міністерстві юстиції України
09.06.93 р. за N 64 (далі - Інструкція).
Відповідно до статті 13 Декрету ( 13-92 ) та Інструкції
( z0064-93 ) оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий
дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручка у грошовій та
натуральній формі) і документально підтвердженими витратами,
безпосередньо пов'язаними з одержанням у відповідному звітному
періоді (кварталі, календарному році) доходу.
До складу витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням
доходів, належать витрати, які включаються до складу валових
витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно із
Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ) (далі - Закон).
Валові витрати, пов'язані з провадженням підприємницької
діяльності фізичної особи, включають витрати, визначені статтями 5
та 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ) з урахуванням відповідних обмежень і особливостей,
зокрема, що стосуються фізичних осіб - суб'єктів підприємницької
діяльності.
Таким чином, оподаткування громадян - суб'єктів
підприємницької діяльності базується на одночасному застосуванні
положень двох законодавчих актів: Декрету ( 13-92 ) та Закону
( 334/94-ВР ), але що стосується порядку визначення доходів і
витрат, то він визначається лише відповідно до Декрету та
Інструкції ( z0064-93 ).
Згідно з додатком N 7 до Інструкції про прибутковий податок з
громадян ( z0064-93 ) (у редакції наказу ДПА України від
14.02.2001 р. N 53 ( z0239-01 ) до складу витрат фізичної особи -
суб'єкта підприємницької діяльності, зареєстрованого як платник
податку на додану вартість, включаються суми податку на додану
вартість, внесені до бюджету. Не включаються до валових витрат і
валового доходу суми податку на додану вартість, які входять до
ціни придбаних та проданих товарів (робіт, послуг) відповідно.
Заступник Голови Г.М.Оперенко
"Вісник податкової служби України", N 21, червень, 2001 р.