ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 7122/7/15-1117 від 30.05.2001
Щодо відображення в податковому обліку технічно
неминучого браку
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо
відображення в податковому обліку технічно неминучого браку і
повідомляє.
В бухгалтерському та податковому обліку відпуск покупних
товарів, сировини, матеріалів, комплектуючих виробів та
напівфабрикатів у виробництво призводить до зменшення балансової
вартості запасів.
При цьому, відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) платник податку
веде облік приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів
(крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та
деривативів), матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та
напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та
залишках готової продукції. У разі коли балансова вартість таких
запасів на кінець звітного кварталу перевищує їх балансову
вартість на початок того ж звітного кварталу, різниця
вираховується з суми валових витрат платника податку у такому
звітному кварталі.
У разі коли вартість таких запасів на початок звітного
кварталу перевищує їх вартість на кінець того ж звітного кварталу,
різниця додається до складу валових витрат платника податку у
такому звітному періоді.
Одночасно, відповідно до пункту 1.4 Порядку ведення обліку
приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім
активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та
деривативів), матеріалів, сировини (палива), комплектуючих виробів
та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві і
залишках готової продукції (у тому числі малоцінних предметів на
складах), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від
11.06.98 N 124 ( z0417-98 ) та зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 03.07.98 за N 417/2857, якщо вказані товарні
запаси і матеріальні ресурси у звітному періоді використані на
цілі, що не пов'язані з підготовкою, організацією, веденням
виробництва, продажем продукцій (робіт, послуг), то на їх
балансову вартість зменшується балансова вартість запасів на
початок звітного кварталу.
Слід зазначити, що товарні запаси і матеріальні ресурси, які
в подальшому списані як брак, слід вважати витраченими на цілі, що
не пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва,
продажем продукцій (робіт, послуг).
Враховуючи вищевикладене, платник податку повинен зменшити
балансову вартість запасів на початок звітного кварталу на
балансову вартість товарних запасів і матеріальних ресурсів, які
списані як технічно неминучий брак. При цьому, вартість такого
браку не включається до складу валових витрат платника податку.
Крім того, у разі уцінки забракованих товарних запасів і
матеріальних ресурсів сума уцінки, відповідно до п. 4.9 Порядку
складання декларації про прибуток підприємства, затвердженого
наказом Державної податкової адміністрації України від 08.07.97
N 214 ( z0313-97 ) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції
України 14.08.97 за N 313/2117, вираховується із суми балансової
вартості таких запасів на початок звітного періоду.
Заступник Голови ДПА України Г.Оперенко
"Налоговый, банковский,
таможенный КОНСУЛЬТАНТ",
N 27, 2 липня 2001 р.