Предприятие реализует станки ниже остаточной стоимости, но при
этом стоимость станков определяет эксперт-оценщик. Как опреде-
ляется НДС?
* * *
Чтобы ответить на вопрос, обратимся к Закону Украины "О налоге
на добавленную стоимость" от 03.04.97 № 168/97 ( 168/97-ВР )(далее
- Закон о НДС) и Закону Украины "О предприятиях в Украине" от
27.03.91 г. № 887 ( 887-12 ) (далее - Закон о предприятиях).
Итак, в соответствии с п. 3.1.1 Закона о НДС одним из объектов
обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по
продаже товаров. "Товары" в Законе о НДС понимаются в значении,
определенном Законом Украины "О налогообложении прибыли предприя-
тий" (далее - Закон о прибыли). Товарами в целях налогообложения,
в частности, являются материальные активы, к которым относятся
основные и оборотные активы.
Следовательно, операции по продаже основных фондов попадают
под объект налогообложения. В принципе, этот факт никогда не
вызывал сомнений. Когда есть объект для налогообложения, должна
быть и база налогообложения. Согласно п. 4.1 Закона о НДС база
налогообложения операций по продаже товаров определяется исходя из
их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным
или регулируемым ценам (тарифам). В состав договорной (контракт-
ной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость
материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоп-
лательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо
в связи с компенсацией стоимости товаров, проданных таким налогоп-
лательщиком. В связим с эти возникает вопрос: Может ли договорная
цена товаров быть меньше стоимости, по которой они числятся на
балансе предприятия?
В поисках ответа на этот вопрос обратимся к Закону о предприя-
тиях. Согласно ст. 23 указанного Закона, предприятие реализует
свою продукцию и имущество (куда входят и основные средства) по
ценам и тарифам, которые устанавливаются самостоятельно или на
договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательными
актами Украины, - по государственным ценам и тарифам.
Так как из вопроса не ясно, кому продаются станки и какая фор-
ма оплаты предусмотрена в договоре, то варианты ответа могут быть
разные. Поэтому, если при продаже станков на предприятие не
распространяется п. 4.2 Закона о НДС, то НДС необходимо определять
исходя из договорной стоимости. В случае же продажи товаров на
условиях, предусмотренных п.4.2 Закона о НДС, то есть "без оплаты
или с частичной оплатой их стоимости денежными средствами в преде-
лах бартерных (товарообменных) операций,... натуральных выплат в
счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отноше-
ниях с плательщиком налога, ... связанному с продавцом лицу или
субъекту предпринимательской деятельности, который не зарегистри-
рован как налогоплательщик", база налогообложения должна опреде-
ляться исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных
цен.
В отношении обычных цен в нашем законодательстве существует
проблема, а именно - нет четкого вразумительного определения этого
понятия. В целях обложения налогом на добавленную стоимость "обыч-
ные цены" как и "товары" понимаются в значении, определенном
Законом о прибыли. В Законе о прибыли под обычной ценой понимается
цена продажи товаров продавцом, включая сумму начисленных (упла-
ченных) процентов, стоимость иностранной валюты, которая может
быть получена в случае их продажи лицам, которые не связаны с
продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности.
Кроме того, Закон о прибыли обязывает налогоплательщика предоста-
вить налоговым органам обоснование уровня обычных цен в тех
случаях, когда налоговые органы по результатам документальных
проверок имеют сомнения относительно правомерности определения
таких цен налогоплательщиком.
Если при продаже товаров, специально приобретенных для этой
цели, за обычные цены, например, можно взять цены из прайслистов
{1}, то обосновать обычные цены при продаже основных средств,
которые уже "побывали" в эксплуатации сложно. Однако, в вашей
ситуации, считаем, что в случае необходимости стоимость, по кото-
рой оценил специалист ваши станки, можно будет рассматривать как
обычную цену для данных станков.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 23/01, стр. 48
[15.06.2001]
Л. Разгонова, О. Рубитель
Директор, эксперт АФ "Альфа", г.Запорожье
------------------------------------------------------------------