ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ
П О С Т А Н О В А
N 419 від 20.08.99
м.Київ
Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України
10 вересня 1999 р.
за N 614/3907

Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України та схвалення відповідних рекомендацій

( Із змінами, внесеними згідно з Постановами Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 N 495 (z1022-01) від 04.12.2001 )
З метою забезпечення бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей у комерційних банках України Правління ПОСТАНОВЛЯЄ:
1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України (додається) та схвалити відповідні рекомендації.
2. Зареєструвати цю постанову в установленому порядку в Міністерстві юстиції України.
3. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на Департамент бухгалтерського обліку (П. М. Сенищ).
4. Постанова набуває чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.
В.о. Голови В.С.Стельмах 
Затверджено
Постанова Правління
Національного банку України
20.08.99 N 419
Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України
10 вересня 1999 р.
за N 614/3907

Інструкція

з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України

1. Загальні положення

1.1. Інструкція з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей складена відповідно до Закону України "Про банки і банківську діяльність" (872-12) , Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банківських установах України, затвердженого постановою Правління Національного банку України 30.12.98 N 566 (z0056-99) , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01.02.99 за N 56/3349, інших нормативно-правових актів та міжнародного стандарту бухгалтерського обліку N 2 "Запаси" і Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 N 246 (z0751-99) , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.99 за N 751/4044".
( Абзац перший пункту 1.1 розділу 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
Інструкція містить основні положення з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей.
1.2. Інструкція з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей розроблена на основі головних принципів міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, зокрема оцінки, дати операції і прийнятності вхідного балансу, і застосовується для обліку наявності та руху запасів товарно-матеріальних цінностей, що належать банку.
1.3. Запаси визнаються активом, якщо є імовірність того, що банк отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, а їх вартість може бути достовірно визначена.
( Пункт 1.3 розділу 1 в редакції Постанови Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
1.4. До складу запасів товарно-матеріальних цінностей включаються матеріальні активи, що призначені для забезпечення безперервної роботи банку чи для надання послуг, а також отримані в заставу. Запаси товарно-матеріальних цінностей відображаються в бухгалтерському балансі як активи та складаються з господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів, що використовуються не більше ніж один рік.
( Пункт 1.4 розділу 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
1.5. До складу запасів господарських матеріалів належать товарно-матеріальні цінності, які потрібні для діяльності банку, а також для ремонту приміщень та інших основних засобів.
1.6. Малоцінними та швидкозношуваними вважаються предмети, строк служби яких менший, ніж один рік.
( Пункт 1.6 розділу 1 в редакції Постанови Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
1.7. Господарські матеріали і малоцінні та швидкозношувані предмети в бухгалтерському обліку оприбутковуються за фактичними цінами придбання - первісною вартістю, включаючи витрати на доставку, податки, збори та інші обов'язкові платежі (окрім тих, що згодом відшкодовуються банку), за рахунками N 3400 "Господарські матеріали на складі" та N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі".
1.8. Передавання товарно-матеріальних цінностей зі складу в експлуатацію чи їх реалізація банками здійснюється за вартістю, що визначається за одним із таких методів:
ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів;
середньозваженої вартості;
вартості перших за часом надходження запасів - "перше надходження - перший видаток" (ФІФО);
вартості останніх за часом надходження запасів - "останнє надходження - перший видаток" (ЛІФО).
Для всіх одиниць запасів бухгалтерського обліку, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується лише один із наведених методів. Вибраний метод визначення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей обумовлюється обліковою політикою банку.
Вартість товарно-матеріальних цінностей, переданих в експлуатацію та використаних для підтримання об'єкта основних засобів у робочому стані, відображається за рахунками витрат, а використаних для поліпшення об'єкта основних засобів, - за рахунками капітальних інвестицій.
( Пункт 1.8 розділу 1 в редакції Постанови Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
1.9. Основним завданням бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей є правильне і своєчасне документування і відображення операцій за рухом запасів товарно-матеріальних цінностей; контроль за залишками, надходженням і витратами запасів; контроль за зберіганням запасів.
( Пункт 1.9 розділу 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )

2. Визначення окремих термінів

У цій Інструкції використовуються нижченаведені терміни.
Аванс - сума коштів, що сплачується (перераховується) відповідно до умов укладеного договору в рахунок майбутніх платежів за матеріальні цінності або сума коштів, що видається у підзвіт працівнику банку на господарські витрати.
Інвентаризація - періодична перевірка наявності товарно-матеріальних цінностей банку, стану їх зберігання, правильності ведення складського господарства і реальності даних обліку.
Номенклатура цінностей - перелік цінностей, згрупованих за характерною для них ознакою і відповідним чином зашифрованих із зазначенням одиниці виміру.
Оприбуткування на склад - відображення у складському обліку кількості отриманих на склад товарно-матеріальних цінностей.
Оприбуткування на баланс - відображення в бухгалтерському обліку вартості товарно-матеріальних цінностей на підставі документів, що надійшли зі складу до бухгалтерії, про отримання товарно-матеріальних цінностей на склад.
Одиниця товарно-матеріальних цінностей - одна товарно-матеріальна цінність або група однорідних товарно-матеріальних цінностей.
Первісна вартість - фактична сума коштів, сплачена за певну одиницю запасів товарно-матеріальних цінностей під час її придбання, включаючи витрати на доставку, податки, збори та інші обов'язкові платежі, окрім тих, що згодом повертаються банку.
Ринкова вартість - вартість, за якою можна придбати товарно-матеріальні цінності на поточну дату. Ринкова вартість визначається на підставі експертної оцінки, біржових цін, прайс-листів, інших інформаційних джерел.
Складський запас - запас товарно-матеріальних цінностей, призначений для забезпечення безперебійного процесу діяльності банку.
Складський облік - це постійний сортовий, кількісний облік, який здійснюється на складі за допомогою карток складського обліку матеріалів.
Чиста реалізаційна вартість - сума грошей, яку можна отримати за товарно-матеріальну цінність під час її продажу, за вирахуванням витрат на підготовку до реалізації та на реалізацію.

3. Методи визначення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей

3.1. Запаси товарно-матеріальних цінностей відображаються в бухгалтерському обліку за їх первісною вартістю. Первісна вартість запасів товарно-матеріальних цінностей у бухгалтерському обліку не змінюється.
Для визначення вартості одиниці запасів товарно-матеріальних цінностей (однорідних, придбаних за різними цінами, виданих зі складу в експлуатацію або для реалізації та оцінки їх кінцевих запасів) застосовуються методи, що зазначені в пункті 1.8 цієї Інструкції.
( Пункт 3.1 розділу 3 в редакції Постанови Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
3.2. Метод "перше надходження - перший видаток" (ФІФО) передбачає, що цінності, які надійшли на склад першими, першими і передаються в експлуатацію.
Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом ФІФО наведено у прикладі N 3 додатку 1.
3.3. Метод середньозваженої вартості передбачає, що при кожному надходженні товарно-матеріальних цінностей на склад, середньозважена вартість кожної одиниці товару на складі має бути перерахована. В подальшому передавання запасів зі складу в експлуатацію проводиться за цією вартістю, доки на склад не надійдуть нові товарно-матеріальні цінності і не відбудеться новий перерахунок середньої вартості цінностей. Вартість кожної одиниці запасів визначається як середня величина вартості цінностей на початок облікового періоду та вартості подібних цінностей, придбаних протягом цього облікового періоду. Середньозважена вартість одиниці запасів товарно-матеріальних цінностей дорівнює сумі вартостей наявних та отриманих запасів, розділеній на кількість одиниць запасу цінностей. Сальдо рахунків запасів товарно-матеріальних цінностей на кінець звітного періоду базується на середній вартості придбаних запасів.
Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом середньозваженої вартості наведено у прикладі N 4 додатку 1.
3.4. Метод "останнє надходження - перший видаток" (ЛІФО) передбачає, що ті одиниці цінностей, які надійшли на склад останніми, видаються зі складу в експлуатацію першими. На відповідні рахунки витрат відноситься в першу чергу вартість одиниць цінностей, що надійшли на склад останніми.
Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом ЛІФО наведено у прикладі N 5 додатку 1.
3.5. Метод ідентифікованої вартості передбачає ведення записів за кожною окремою одиницею запасу, що придбана і відповідно передана в експлуатацію або реалізована. Запаси, що не взаємозамінюються, оцінюються за ідентифікованою вартістю.
( Розділ 3 доповнено пунктом 3.5 згідно з Постановою Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )

4. Рахунки, за якими здійснюється облік запасів товарно-матеріальних цінностей

Бухгалтерський облік операцій за запасами товарно-матеріальних цінностей здійснюється за такими рахунками:
3400 А "Господарські матеріали на складі";
3402 А "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";
3409 А "Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя";
3410 А "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";
3510 А "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";
3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати";
3552 А "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";
3580 А "Сумнівна дебіторська заборгованість";
3590 КА "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю";
3610 П "Кредиторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";
3651 П "Заборгованість працівникам банку на господарські витрати";
3902 А "Розрахунки за коштами, що надані установам банку";
3903 П "Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку";
4430 А "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";
4530 А "Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)";
6499 П "Інші небанківські операційні доходи";
7400 А "Основна і додаткова заробітна плата";
7420 А "Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів";
7421 А "Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)";
7430 А "Витрати на комунальні послуги";
7431 А "Господарські витрати";
7432 А "Витрати на охорону";
7433 А "Інші експлуатаційні та господарські витрати";
7442 А "Поштово-телефонні витрати";
7453 А "Витрати на спецодяг та інші засоби захисту працівників";
7454 А "Представницькі витрати";
7455 А "Витрати на маркетинг та рекламу";
7493 А "Витрати на неопераційні підрозділи банку";
7499 А "Інші небанківські операційні витрати";
9500 П "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця";
9501 П "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю";
9502 П "Застава, за якої предмет застави передається третім особам";
9510 А "Надана застава";
9600 А "Не сплачені банками доходи";
9601 А "Не сплачені клієнтами доходи";
9610 А "Борги банків, які списані у збиток".
( Розідл 4 в редакції Постанови Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )

5. Придбання запасів товарно-матеріальних цінностей

5.1. Придбані товарно-матеріальні цінності, що надходять на склад у запас, в бухгалтерському обліку оприбутковуються за первісною вартістю за рахунками N 3400 "Господарські матеріали на складі" та N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі".
Якщо банк не має складу, то придбані товарно-матеріальні цінності передаються в експлуатацію або під звіт для зберігання (за окремим рішенням банку). При цьому здійснюються такі проводки:
передавання під звіт для зберігання (за окремим рішенням банку) за умови попередньої оплати:
Дебет рахунку
3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";
Кредит рахунку
3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";
передавання в експлуатацію товарно-матеріальних цінностей:
Дебет рахунку
Рахунки витрат;
Кредит рахунків
3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці" (при передаванні товарно-матеріальних цінностей під звіт);
або
3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів" (без відображення за рахунками 3400, 3402 та 3410).
( Абзац другий пункту 5.1 розділу 5 в редакції Постанови Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
5.2. Придбання товарно-матеріальних цінностей за національну валюту відображається проводками:
- передоплата:
Дебет рахунків
N 3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";
N 3551 "Аванси працівникам банку на господарські витрати";
Кредит рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
- отримання товарно-матеріальних цінностей:
Дебет рахунків
N 3400 "Господарські матеріали на складі";
N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";
Кредит рахунків
N 3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";
N 3551 "Аванси працівникам банку на господарські витрати".
У разі отримання підзвітною особою готівки на господарські витрати зазначена особа в установлені строки має подати до бухгалтерії авансовий звіт про використання коштів для придбання товарно-матеріальних цінностей на склад.
Придбання запасу господарських матеріалів за національну валюту наведено в прикладі N 1 додатка 1 та в додатку 2.
5.3. Придбання товарно-матеріальних цінностей за іноземну валюту відображається такими проводками:
передоплата:
Дебет рахунку
3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" (сума у валюті);
Кредит рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів (сума у валюті);
Дебет рахунку
3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів" (заборгованість обліковується за офіційним валютним курсом на дату перерахування);
Кредит рахунку
3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";
закриття дебіторської заборгованості за отриманими товарно-матеріальними цінностями:
Дебет рахунків
3400 "Господарські матеріали на складі";
3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";
Кредит рахунку
3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів".
( Пункт 5.3 розділу 5 в редакції Постанови Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )

6. Вибуття запасів товарно-матеріальних цінностей

6.1. Запаси товарно-матеріальних цінностей можуть вибувати з балансу внаслідок передавання їх в експлуатацію, списання за непридатністю для подальшого їх використання, недостачі, безоплатної передачі установам банку та іншим банкам і організаціям, реалізації тощо.
( Абзац другий пункту 6.1 розділу 6 виключено на підставі Постанови Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
6.2. При видачі зі складу в експлуатацію господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів їх вартість списується на витрати. З метою забезпечення збереження окремих зазначених предметів в експлуатації на розсуд банку може здійснюватись за рахунками восьмого класу "Управлінський облік" Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України їх кількісний оперативний облік за рухом матеріалів. У бухгалтерському обліку на підставі першого примірника вимоги про видачу матеріалів зі складу в експлуатацію здійснюється списання матеріалів із балансових рахунків N 3400 "Господарські матеріали на складі" та N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі" за визначеною для них вартістю.
Видача товарно-матеріальних цінностей зі складу в експлуатацію відображається проводками:
Дебет рахунків
N 7409 "Інші витрати на утримання персоналу";
N 7420 "Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів";
N 7430 "Витрати на комунальні послуги";
N 7431 "Господарські витрати";
N 7432 "Витрати на охорону";
N 7433 "Інші експлуатаційні та господарські витрати";
N 7442 "Поштово-телефонні витрати";
N 7453 "Витрати на спецодяг та інші засоби захисту працівників";
N 7454 "Представницькі витрати";
N 7455 "Витрати на маркетинг та рекламу";
N 7493 "Витрати на неопераційні підрозділи банку";
N 7499 "Інші небанківські операційні витрати";
Кредит рахунків
N 3400 "Господарські матеріали на складі";
N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі".
Видача зі складу в експлуатацію запасів господарських матеріалів наведена у прикладі N 6 додатка 1 та в додатку 2.
6.3. Використання товарно-матеріальних цінностей для поліпшення та створення основних засобів відображається такими проводками:
видача зі складу товарно-матеріальних цінностей:
Дебет рахунку
3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";
Кредит рахунку
3400 "Господарські матеріали на складі";
відображення вартості використаних товарно-матеріальних цінностей за рахунком обліку капітальних інвестицій:
Дебет рахунків
4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";
4530 "Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду);
Кредит рахунку
3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";
віднесення суми поліпшення об'єкта основних засобів на збільшення його вартості:
Дебет рахунку
4400 "Основні засоби";
Кредит рахунку
4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";
віднесення суми поліпшення основних засобів, отриманих в оперативний лізинг (оренду), на створення інших необоротних матеріальних активів:
Дебет рахунку
4500 "Інші необоротні матеріальні активи", аналітичний рахунок "Інші необоротні матеріальні активи";
Кредит рахунку
4530 "Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)".
( Пункт 6.3 розділу 6 в редакції Постанови Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
6.4. Видача господарських матеріалів зі складу у підзвіт підзвітній особі в бухгалтерському обліку відображається проводкою:
Дебет рахунку
N 3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";
Кредит рахунку
N 3400 "Господарські матеріали на складі".
6.5. Господарські матеріали, видані у підзвіт і використані на господарські потреби, списуються на підставі актів на списання господарських матеріалів із підзвіту спеціально створеною комісією.
Списання з підзвітної особи господарських матеріалів, виданих у підзвіт, відображається проводкою:
- при поверненні підзвітною особою отриманих господарських матеріалів на склад:
Дебет рахунку
N 3400 "Господарські матеріали на складі";
Кредит рахунку
N 3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";
- при використанні підзвітною особою отриманих господарських матеріалів за призначенням:
Дебет рахунку
N Рахунки витрат залежно від використання цінностей за призначенням;
Кредит рахунку
N 3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці".
6.6. Пошкоджені, застарілі та зіпсовані товарно-матеріальні цінності підлягають списанню з балансу.
Акти на списання вартості матеріальних цінностей (із зазначенням причин) складаються постійно діючою комісією. Якщо списання товарно-матеріальних цінностей здійснюється внаслідок втрати первісної якості, комісія має отримати письмові пояснення відповідальних посадових осіб про причини неналежного зберігання або використання зазначених цінностей.
При цьому здійснюється проводка:
Дебет рахунку
N 7499 "Інші небанківські операційні витрати";
Кредит рахунків
N 3400 "Господарські матеріали на складі";
N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі".
Документи на списання вартості товарно-матеріальних цінностей із пропозиціями комісії щодо відшкодування винними особами втрат, завданих внаслідок неналежного зберігання або використання цінностей, затверджуються керівником банку чи його заступником.
Вартість повністю втрачених (зіпсовані або ті, яких не вистачає) товарно-матеріальних цінностей списується на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до часу встановлення осіб, які мають відшкодувати нестачі або втрати, відображаються за позабалансовими рахунками. При цьому здійснюються такі проводки:
Дебет рахунку
7499 "Інші небанківські операційні витрати";
Кредит рахунків
3400 "Господарські матеріали на складі";
3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";
3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";
одночасно:
Дебет рахунку
9610 "Борги банків, які списані у збиток";
Кредит рахунку
991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".
Після встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки, належна до відшкодування сума зараховується до дебіторської заборгованості та доходу звітного періоду. При цьому здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
3552 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";
Кредит рахунку
6499 "Інші небанківські операційні доходи";
одночасно:
Дебет рахунку
991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98";
Кредит рахунку
9610 "Борги банків, які списані у збиток".
У разі відшкодування вартості товарно-матеріальних цінностей здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
Кредит рахунку
3552 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку".
Якщо невідшкодована частина збитків визнана сумнівною (немає впевненості щодо її погашення боржником), то вона відображається за балансовим рахунком 3580 "Сумнівна дебіторська заборгованість". При цьому здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
3580 "Сумнівна дебіторська заборгованість";
Кредит рахунку
3552 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку".
Відповідно до Положення про порядок формування і використання резервів для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості комерційних банків, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 31.03.99 N 157 (v0640500-99) (зі змінами і доповненнями), на суму сумнівної заборгованості формується резерв. При цьому здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
7705 "Відрахування в резерв під можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю та іншими активами банку";
Кредит рахунку
3590 "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю".
У разі визнання дебіторської заборгованості безнадійною (немає впевненості стосовно її повернення боржником або щодо неї минув строк позовної давності) здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
3590 "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю";
Кредит рахунку
3580 "Сумнівна дебіторська заборгованість".
Списана безнадійна заборгованість ураховується за позабалансовим рахунком 9610 "Борги банків, які списані у збиток". При цьому здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
9610 "Борги банків, які списані у збиток";
Кредит рахунку
991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".
Списання з балансу зіпсованих запасів господарських матеріалів наведено у прикладі N 7 додатка 1 та в додатку 2.
( Пункт 6.6 розділу 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
6.7. У разі реалізації запасів товарно-матеріальних цінностей дохід та вартість реалізованих цінностей визначається методами "перше надходження - перший видаток" (ФІФО), середньозваженої вартості та "останнє надходження - перший видаток" (ЛІФО).
Дохід від реалізації - різниця між фактичною вартістю, отриманою від реалізації, та вартістю купівлі, обчислена одним із вищезазначених методів.
Обчислення доходу від реалізації запасів товарно-матеріальних цінностей методами ФІФО, середньозваженої вартості та ЛІФО наведено у прикладі N 8 додатку 1.
6.8. При реалізації запасів товарно-матеріальних цінностей визначена для них сума вартості визнається видатком, а різниця між ціною реалізації і визначеною вартістю відображається за доходами чи витратами.
При цьому здійснюються проводки:
- у разі перевищення визначеної вартості товарно-матеріальних цінностей над виручкою від реалізації:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
N 7499 "Інші небанківські операційні витрати";
Кредит рахунків
N 3400 "Господарські матеріали на складі";
N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";
- у разі перевищення виручки від реалізації понад визначену вартість товарно-матеріальних цінностей:
Дебет рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
Кредит рахунків
N 3400 "Господарські матеріали на складі";
N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";
N 6499 "Інші небанківські операційні доходи".
Реалізація запасів господарських матеріалів за ціною, що перевищує первісну вартість, наведена у прикладі N 9 додатка 1 та в додатку 2.
Реалізація запасів господарських матеріалів за ціною, що нижча первісної вартості, наведена у прикладі N 10 додатка 1 та в додатку 2.

7. Безоплатне передавання запасів товарно-матеріальних цінностей

7.1. Безоплатне передавання запасів товарно-матеріальних цінностей здійснюється аналогічно їх реалізації (крім передавання між установами одного банку).
7.2. При безоплатному передаванні запасів товарно-матеріальних цінностей іншому банку чи іншій організації здійснюється проводка:
Дебет рахунку
N 7499 "Інші небанківські операційні витрати";
Кредит рахунків
N 3400 "Господарські матеріали на складі";
N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі".
Безоплатне передавання запасів господарських матеріалів іншому банку наведено у прикладі N 11 додатка 1 та в додатку 2.
7.3. При безоплатному отриманні в запас товарно-матеріальних цінностей від іншого банку чи іншої організації здійснюється проводка:
Дебет рахунків
N 3400 "Господарські матеріали на складі";
N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";
Кредит рахунку
N 6499 "Інші небанківські операційні доходи".
Безоплатне отримання в запас господарських матеріалів від іншого банку наведено у прикладі N 12 додатка 1 та в додатку 2.
7.4. Безоплатне передавання (оприбуткування) запасів товарно-матеріальних цінностей між установами одного банку відображається за активним рахунком N 3902 "Розрахунки за коштами, наданими установам банку, які розташовані в Україні" та за пасивним рахунком N 3903 "Розрахунки за коштами, отриманими від установ банку, які розташовані в Україні".
Передавання товарно-матеріальних цінностей відображається проводкою:
Дебет рахунку
N 3902 "Розрахунки за коштами, що надані установам банку";
Кредит рахунків
N 3400 "Господарські матеріали на складі";
N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі".
Оприбуткування товарно-матеріальних цінностей відображається проводкою:
Дебет рахунків
N 3400 "Господарські матеріали на складі";
N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";
Кредит рахунку
N 3903 "Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку".
Безоплатне передавання (оприбуткування) запасів товарно-матеріальних цінностей між установами одного банку може здійснюватись згідно із самостійно розробленою програмою внутрішньосистемних розрахунків.
Комерційний банк зобов'язаний забезпечити чіткий та своєчасний контроль за внутрішньосистемними розрахунками.
Безоплатне передавання та отримання господарських матеріалів між установами одного банку наведені у прикладі N 13 додатка 1 та в додатку 2.
( Пункт 7.4 розділу 7 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )

8. Облік операцій застави запасів товарно-матеріальних цінностей

8.1. Предметом застави можуть бути власні запаси товарно-матеріальних цінностей, які здатні реально забезпечити виконання зобов'язань відповідно до законодавчих актів України.
Відповідно до умов, зазначених у договорі про заставу, заставлені цінності можуть зберігатися в заставодавця, заставодержателя або третьої особи.
( Абзац другий пункту 8.1 розділу 8 в редакції Постанови Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
Незалежно від того, де зберігаються заставлені цінності, до строку виконання зобов'язання вони обліковуються на балансі заставодавця.
( Абзац третій пункту 8.1 розділу 8 в редакції Постанови Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
8.2. Облік заставлених запасів товарно-матеріальних цінностей, переданих у заставу, ведеться заставодавцем на окремих аналітичних рахунках балансових рахунків N 3400 "Господарські матеріали на складі" та N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі".
Одночасно сума застави, що визначена договором, відображається за дебетом позабалансового рахунку N 9510 "Надана застава" та кредитом рахунку N 990 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95". При цьому здійснюється проводка:
Дебет рахунків
N 3400 "Господарські матеріали на складі", аналітичний рахунок "Господарські матеріали на складі, передані в заставу";
N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі", аналітичний рахунок "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі, передані в заставу";
Кредит рахунків
N 3400 Господарські матеріали на складі", аналітичний рахунок "Власні господарські матеріали на складі";
N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі", аналітичний рахунок "Власні малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";
одночасно:
Дебет рахунку
N 9510 "Надана застава";
Кредит рахунку
N 990 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95".
Після погашення заборгованості запаси товарно-матеріальних цінностей списуються заставодавцем із аналітичних рахунків "Господарські матеріали на складі, передані в заставу" та "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі, передані в заставу" і обліковуються за аналітичними рахунками "Власні господарські матеріали на складі" та "Власні малоцінні та швидкозношувані предмети на складі". Одночасно списується вартість активів з позабалансового рахунку N 9510 "Надана застава". При цьому здійснюється проводка:
Дебет рахунків
N 3400 "Господарські матеріали на складі", аналітичний рахунок "Власні господарські матеріали на складі";
N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі", аналітичний рахунок "Власні малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";
Кредит рахунків
N 3400 "Господарські матеріали на складі", аналітичний рахунок "Господарські матеріали на складі, передані в заставу";
N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі", аналітичний рахунок "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі, передані в заставу";
одночасно:
Дебет рахунку
N 990 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95";
Кредит рахунку
N 9510 "Надана застава".
( Пункт 8.2 розділу 8 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
8.3. Якщо банк-заставодержатель приймає від заставодавця майно на відповідальне зберігання, то облік його здійснюється за позабалансовим рахунком N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку". При цьому здійснюється проводка:
Дебет рахунку
N 990 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95";
Кредит рахунку
N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю".
Облік заставленого майна, що не передається на відповідальне зберігання банку, здійснюється за позабалансовим рахунком N 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника" та відображається проводкою:
Дебет рахунку
N 990 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95";
Кредит рахунку
N 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця".
Облік заставленого майна, що передається за згодою банку-заставодержателя на відповідальне зберігання третім особам, здійснюється на позабалансовому рахунку 9502 "Застава, за якої предмет застави передається третім особам" на суму, що визначена в договорі про заставу та підтверджена актами приймання-передавання від заставодавця третій особі.
( Пункт 8.3 розділу 8 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
8.4. Порядок реалізації заставленого майна регламентується чинним законодавством України.
Заставодержатель набуває права звернення стягнення на предмет застави, якщо в час настання терміну виконання зобов'язання, забезпеченого заставою, воно не буде виконано (якщо інше не передбачено законом або договором).
Звернення стягнення на заставлене майно здійснюється за рішенням суду, на підставі виконавчого напису нотаріуса, якщо інше не передбачено законом або договором про заставу.
( Абзац третій пункту 8.4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 495 (z1022-01) від 04.12.2001 )
Реалізовується заставлене майно на аукціонах (публічних торгах), якщо інше не передбачено договором.
Якщо аукціон (публічні торги) оголошено таким, що не відбувся, то заставодержатель за згодою заставодавця має право залишити заставлене майно за собою за початковою його оцінкою. Якщо заставодавець такої згоди не дав, то заставлене майно реалізовується в установленому порядку (якщо інше не передбачено договором).
( Пункт 8.4 розділу 8 в редакції Постанови Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
8.5. Якщо заставлене майно переходить у власність заставодержателя за ринковою ціною, здійснюється проводка:
Дебет рахунків
N 3400 "Господарські матеріали на складі";
N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";
Кредит рахунків
N позичковий рахунок;
N процентні доходи;
одночасно:
Дебет рахунків
N 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника";
N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку";
Кредит рахунку
N 990 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95".
( Пункт 8.5 розділу 8 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
8.6. Після реалізації заставленого майна на аукціоні банк-заставодержатель здійснює таку проводку:
Дебет рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
Кредит рахунків
Позичковий рахунок (інші рахунки з обліку заборгованості);
Процентні доходи (інші доходи).
Одночасно списується вартість заставленого майна, що обліковувалося на позабалансових рахунках 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця", 9501 "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю", 9502 "Застава, за якої предмет застави передається третім особам".
Якщо вирученої суми від продажу застави недостатньо для повного задоволення вимог заставодержателя, то він має право (якщо інше не передбачено законом чи договором) одержати суму, якої не вистачає для повного задоволення вимог, з іншого майна боржника в порядку черговості згідно з чинним законодавством України.
( Розділ 8 доповнено пунктом 8.6 згідно з Постановою Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
8.7. Якщо звернення стягнення на предмет застави проводиться згідно з договором про заставу (в якій визначені умови та порядок набуття заставодержателем права власності на заставлене майно) або якщо аукціон не відбувся, то здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
3409 "Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя" за справедливою вартістю;
Кредит рахунків
Позичковий рахунок (інші рахунки з обліку заборгованості);
Процентні доходи (інші доходи);
Кореспондентський рахунок (рахунок заставодавця на суму перевищення розміру забезпечених цією заставою вимог банку);
одночасно:
Дебет рахунків
9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця";
9501 "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю";
9502 "Застава, за якої предмет застави передається третім особам";
Кредит рахунку
990 "Контррахунки для рахунків розділів 9095".
( Розділ 8 доповнено пунктом 8.7 згідно з Постановою Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
8.8. Якщо заставлене майно, на яке банк звернув стягнення відповідно до чинного законодавства України, використовується банком або визнається активом банку, то здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
3400 "Господарські матеріали на складі";
3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";
Кредит рахунку
3409 "Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя".
( Розділ 8 доповнено пунктом 8.8 згідно з Постановою Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
8.9. Реалізація банком-заставодержателем заставленого майна, на яке було звернено стягнення згідно з умовами договору про заставу, відображається такою проводкою:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
7499 "Інші небанківські операційні витрати";
Кредит рахунку
3409 "Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя".
( Розділ 8 доповнено пунктом 8.9 згідно з Постановою Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
Заступник директора Департаменту - начальник управління методології бухгалтерського обліку комерційних банків М.І.Часник 
Додаток 1
до Інструкції з
бухгалтерського обліку
запасів товарно-матеріальних
цінностей комерційних банків
України

Приклади операцій

із бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей

Приклад N 1. Придбання запасу господарських матеріалів за національну валюту.
Банк придбав господарські матеріали в запас. У документах постачальника значиться:
відпускна ціна - 200 грн.
витрати на доставку - 20 грн.
до оплати - 220 грн.
В обліку будуть здійснені такі проводки:
N з/п Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума (грн.)
Дебет Кредит
1 Оплата рахунків постачальника 3510 кор. рах. 220
2 Оприбуткування господарських матеріалів на склад 3400 3510 220
Приклад 2. Придбання запасу господарських матеріалів за іноземну валюту.
Банк придбав господарські матеріали за іноземну валюту:
ціна господарських матеріалів - 10000 доларів США
офіційний валютний курс на дату передоплати - 3,30
офіційний валютний курс на дату отримання матеріалів - 3,45.
В обліку здійснюватимуться такі проводки:
N з/п Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума в:
Дебет Кредит дол.США грн.
1 Передоплата за матеріали 3800 3510* 1500 3801 10000 33000
2 Погашення дебіторської заборгованості та оприбуткування матеріалів 3400 3510 33000
* Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів є немонетарною статтею і відображається за офіційним валютним курсом на дату сплати авансу.
Приклад N 3. Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом ФІФО.
Згідно з рахунком запасів цінностей необхідно методом ФІФО обчислити вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р.
Дата Отримано на склад Передано в експлуатацію Запаси після кожної операції Усього (грн.)
1997 р. січень 10 шт. по 30 грн. 10 шт. по 30 грн. (300) 300
квітень 10 шт. по 34 грн. 10 шт. по 30 грн. (300) 10 шт. по 34 грн. (340) 640
травень 8 шт. по 30 грн. 2 шт. по 30 грн. (60) 10 шт. по 4 грн. (340) 400
жовтень 20 шт. по 40 грн. 2 шт. по 30 грн. (60) 10 шт. по 34 грн. (340) 20 шт. по 40 грн. (800) 1200
листопад 2 шт. по 30 грн. 10 шт. по 34 грн. 12 шт. по 40 грн. 8 шт. по 40 грн. (320) 320
Вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р. оцінюється в 320 грн.
Приклад N 4. Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом середньозваженої вартості.
Згідно з рахунком запасів цінностей необхідно методом середньозваженої вартості обчислити вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р.
Отримано на склад Передано в експлуатацію Кількість одиниць запасу (шт.) Середньозва- жена вартість одиниці запасу (грн.) Загальна вартість запасів (грн.)
1997 р. січень 10 шт. по 30 грн. 10 30 300
Квітень 10 шт. по 34 грн. 20 32* 640
травень 8 шт. по 32 грн. 12 32 384
жовтень 20 шт. по 40 грн. 32 37** 1184
листопад 24 шт. по 37 грн. 8 37 296
Вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р. оцінюється в 296 грн.
     ___________
     * У   квітні   середньозважена   вартість   одиниці   запасів
обчислюється таким чином:
 В.Н.З. + В.О.З.   300 (10 шт.х30 грн.) + 340 (10 шт.х34 грн.)    640
 --------------- = ------------------------------------------- = ----- = 32,
     К.О.З.                            20                          20
     де В.Н.З. - вартість наявних запасів;
     В.О.З. - вартість отриманих запасів;
     К.О.З. - кількість одиниць запасу.
     ___________
     **  У жовтні  середньозважена  вартість  запасів обчислюється
таким чином:
В.Н.З. + В.О.З.   384 (12 шт.х32 грн.) + 800 (20 шт.х40 грн.)    1184
--------------- = -------------------------------------------- = ---- = 37.
    К.О.З.                           32                           32
Приклад N 5. Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом ЛІФО.
За даними рахунку запасів цінностей необхідно методом ЛІФО обчислити вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р.
Дата Отримано на склад Передано в експлуатацію Запаси після кожної операції Усього (грн.)
1997 р. січень 10 шт. по 30 грн. 10 шт. по 30 грн. (300) 300
квітень 10 шт. по 34 грн. 10 шт. по 30 грн. (300) 10 шт. по 34 грн. (340) 640
травень 8 шт. по 34 грн. 10 шт. по 30 грн. (300) 2 шт. по 34 грн. (68) 368
жовтень 20 шт. по 40 грн. 10 шт. по 30 грн. (300) 2 шт. по 34 грн. (68) 20 шт. по 40 грн. (800) 1168
листопад 20 шт. по 40 грн. 2 шт. по 34 грн. 2 шт. по 30 грн. 8 шт. по 30 грн. (240) 240
Вартість запасів товарно-матеріальних цінностей на складі на 1 грудня 1997 р. оцінюється в 240 грн.
Приклад N 6. Видача зі складу в експлуатацію запасів господарських матеріалів.
Запаси господарських матеріалів на складі банку за станом на 2 червня 1997 р. становили:
Дата Шифр Кількість одиниць (шт.) Вартість одиниці матеріалів (грн.) Загальна вартість (грн.)
Початкові запаси на 01.01.97 011 100 9 900
купівля:
04.01.97 001 100 50 5 3 650
02.02.97 003 10 5 50
10.05.97 008 20 3 60
Усього: 280 1660
Зі складу 2 червня 1997 р. видані в експлуатацію на різні потреби банку такі господарські матеріали:
Шифр Кількість одиниць (шт.) Вартість одиниці матеріалів (грн.) Загальна визначена вартість виданих матеріалів (грн.) Цільове призначення
001 6 4 5 3 43 (650 : 150 х x 10)* На представницькі витрати
008 5 3 15 На господарські витрати
Усього: 15
___________
* Розрахунок за середньозваженою вартістю.
У бухгалтерському обліку здійснюються проводки:
N з/п Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума (грн.)
Дебет Кредит
1 Видача зі складу в експлуатацію господарських матеріалів на:
- представницькі витрати 7454 3400 43
- господарські витрати 7431 3400 15
Приклад N 7. Списання з балансу зіпсованих запасів господарських матеріалів.
Банк придбав товарно-матеріальні цінності в запас.
Первісна вартість цінностей 500 грн.
Під час зберігання цінності були пошкоджені й зіпсовані внаслідок стихійного лиха. Згідно з рішенням спеціально створеної комісії банку цінності підлягають списанню з балансу.
У бухгалтерському обліку будуть здійснені проводки:
N з/п Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума (грн.)
Дебет Кредит
1 Оплата рахунків постачальника 3510 кор. рах. 500
2 Оприбуткування господарських матеріалів на склад 3400 3510 500
3 Списання зіпсованих господарських матеріалів 7499 3400 500
Приклад N 8. Обчислення доходу від реалізації запасів товарно-матеріальних цінностей методами ФІФО, середньозваженої вартості та ЛІФО.
Запаси цінностей банку в 1997 р. становили:
Дата Кількість одиниць (шт.) Вартість одиниці цінностей (грн.) Загальна вартість (грн.)
1 січня (початкові запаси) 1800 9,0 16200
Отримано:
3 лютого 1300 10,0 13000
20 травня 1200 12,0 14400
10 липня 500 14,0 7000
3 жовтня 2000 16,0 32000
Усього: 6800 82600
Фактично за станом на 1 грудня банк мав запасів 2400 одиниць. Припустимо, що банк реалізував 30 листопада свої запаси за ціною 20 грн. за одиницю.
1. Визначаємо кількість одиниць реалізованих цінностей:
6800 одиниць - 2400 одиниць = 4400 одиниць.
2. Визначаємо вартість реалізованих одиниць цінностей:
20 грн. х 4400 одиниць = 88000 грн.
Розглянемо на прикладі застосування методу "перше надходження - перший видаток" (ФІФО).
Згідно з методом ФІФО цінності реалізовувались у такій послідовності:
N з/п Зміст операції Кількість одиниць (шт.) Вартість реалізації одиниці (грн.) Сума реалізації (грн.)
1 Реалізація: - початкових запасів 1800 20 36000
2 - отриманих у лютому 1300 20 26000
3 - отриманих у травні 1200 20 24000
4 - отриманих у липні 100 20 2000
Усього: 4400 20 88000
Обчислюємо суму отриманого доходу від реалізації запасів товарно-матеріальних цінностей:
     - реалізовано цінностей на суму (за          - 88000
       розрахунками)
     - вартість реалізованих цінностей (за
       первісною вартістю - 1800 х 9,0 + 1300 х   - 45000
       10,0 + 1200 х 12,0 + 100 х 14,0)
     - дохід від реалізації (88000 - 45000)       - 43000
Розглянемо на прикладі застосування методу середньозваженої вартості.
Знаходимо середньозважену вартість наявних цінностей до реалізації. Для цього вартість усіх цінностей необхідно розділити на їх загальну кількість, тобто:
82600 грн.: 6800 одиниць = 12,14 грн.
Отже, банк отримає дохід:
     - реалізовано цінностей на суму              - 88000
     - вартість реалізованих цінностей            - 53416
     (4400 х 12,14)
     - дохід від реалізації                       - 34584
Розглянемо на прикладі застосування методу "останнє надходження - перший видаток" (ЛІФО).
Згідно з методом ЛІФО цінності реалізовувались у такій послідовності:
N з/п Зміст операції Кількість одиниць (шт.) Вартість реалізації одиниці (грн.) Сума реалізації (грн.)
1 Реалізація:
- отриманих у жовтні 2000 20 40000
2 - отриманих у липні 500 20 10000
3 - отриманих у травні 1200 20 24000
4 - отриманих у лютому 700 20 14000
Усього: 4400 20 88000
Розраховуємо суму отриманого доходу від реалізації товарно-матеріальних цінностей:
     - реалізовано цінностей на суму              - 88000
     - вартість реалізованих цінностей (за
     первісною вартістю - 2000 х 16,0 + 500 х     - 60400
     14,0 + 1200 х 12,0 + 700 х 10,0)
     - дохід від реалізації (88000 - 60400)       - 27600
Приклад N 9. Реалізація запасів господарських матеріалів за ціною, що перевищує первісну вартість.
Банк реалізовує запаси господарських матеріалів.
Первісна вартість господарських матеріалів, що реалізовуються, 10000 грн.
Ціна реалізації господарських матеріалів - 10500 грн.
У бухгалтерському обліку здійснюються проводки:
N з/п Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума (грн.)
Дебет Кредит
1 Оплата рахунків постачальника 3510 кор. рах. 10000
2 Оприбуткування господарських матеріалів на склад 3400 3510 10000
3 Списання з балансу господарських матеріалів: - на первісну вартість кор. рах. 3400 10000
4 Результат від реалізації кор. рах. 6499 500
Приклад N 10. Реалізація запасів господарських матеріалів за ціною, що нижча від їх первісної вартості.
Банк реалізує запаси господарських матеріалів.
Первісна вартість господарських матеріалів, що реалізуються - 10000 грн.
Ціна реалізації господарських матеріалів - 8000 грн.
У бухгалтерському обліку здійснюються проводки:
N з/п Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума (грн.)
Дебет Кредит
1 Оплата рахунків постачальника 3510 кор. рах. 10000
2 Оприбуткування на склад господарських матеріалів 3400 3510 10000
3 Списання з балансу господарських матеріалів: - на ціну реалізації кор. рах. 3400 8000
4 Результат від реалізації 7499 3400 2000
Приклад N 11. Безоплатне передавання запасів господарських матеріалів іншому банку.
Банк "Ракета" безоплатно передає запаси господарських матеріалів банку "Комета".
Первісна вартість господарських матеріалів - 100 грн.
Банк "Ракета" здійснює проводки:
N з/п Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума (грн.)
Дебет Кредит
1 Списання з балансу господарських матеріалів: - на первісну вартість 7499 3400 100
Приклад N 12. Безоплатне отримання в запас господарських матеріалів від іншого банку.
Банк "Комета" оприбутковує на склад господарські матеріали, безоплатно отримані від банку "Ракета".
Первісна вартість господарських матеріалів - 100 грн.
Банк "Комета" здійснює проводки:
N з/п Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума (грн.)
Дебет Кредит
1 Оприбуткування господарських матеріалів: - на первісну вартість 3400 6499 100
Приклад N 13. Безоплатне передавання та отримання господарських матеріалів між установами одного банку.
Головний банк передає господарські матеріали установі банку.
Первісна вартість господарських матеріалів - 1000 грн.
Установи банку здійснюють проводки:
N з/п Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума (грн.)
Дебет Кредит
1 Головний банк Передавання господарських матеріалів: - на первісну вартість 3902 3400 1000
2 Установа банку Отримання господарських матеріалів: - на первісну вартість 3400 3903 1000
( Додаток 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 ) 
Додаток 2
до Інструкції з
бухгалтерського обліку
запасів товарно-матеріальних
цінностей комерційних банків
України

Схема

бухгалтерських проводок за операціями з обліку запасів товарно-матеріальних цінностей

N з/п Зміст операцій Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
1 Придбання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ):
а) за національну валюту:
- передоплата 3510 кор. рах. рах. готівк. кошт.*
- отримання ТМЦ 3400 (3410) 3510
б) за іноземну валюту:
передоплата 3800 3510 1500 іноземна валюта 3801 грн.
погашення дебіторської заборгованості та оприбуткування матеріа- лів 3400 3510 грн.
2 Реалізація ТМЦ:
а) у разі перевищення вартості ТМЦ щодо виручки від реалізації:
- на визначену вартість кор. рах.* 3400 (3410)
- результат від реалізації 7499 3400 (3410)
б) у разі перевищення виручки від реалізації понад визначену вартість ТМЦ:
- на визначену вартість кор. рах.* 3400 (3410)
- результат від реалізації кор. рах.* 6499
3 Видача зі складу в експлуатацію ТМЦ 7409, 7420, 7430, 7431, 7432, 7433, 7442, 7453, 7454, 7455, 7493, 7499 3400 (3410)
4 Видача зі складу в тимчасове користування господарських матеріалів 3402 3400
5 Списання з підзвітної особи господарських матеріалів на склад 3400 3402
6 Безоплатне передавання ТМЦ іншому банку, іншій організації 7499 3400 (3410)
7 Безоплатне отримання ТМЦ від іншого банку чи іншої організації 3400 (3410) 6499
8 Безоплатне передавання ТМЦ між установами одного банку 3902 3400 (3410)
9 Безоплатне отримання ТМЦ між установами одного банку 3400 (3410) 3903
10 Інвентаризація ТМЦ:
а) оприбуткування надлишку 3400 (3410) 6499
б) списання недостачі запасів товарно-матеріа- льних цінностей для від- шкодування збитків:
на суму недостачі 7499 одночасно: 9610 3400, 3402 (3410) 991
на суму, яку має відшко- дувати конкретна особа 3552 одночасно: 991 6499 9610
на суму відшкодування збитків Кор.рах.* 3552
на суму сумнівної заборгованості 3580 3552
на суму формування резе- рву за сумнівною забор- гованістю 7705 3590
на суму безнадійної заборгованості 3590 3580
на суму списання безна- дійної заборгованості 9610 991
( Підпункт "в" пункту 10 виключено на підставі Постанови Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 ) ( Підпункт "г" пункту 10 виключено на підставі Постанови Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
11 Застава запасів товарно- матеріальних цінностей:
а) банк-заставодавець надання застави 3400** (3410***) одночасно: 9510 3400 (3410) 990
погашення застави 3400 (3410) одночасно: 990 3400** (3410***) 9510
б) банк-заставодержате- ль:
отримання заставленого майна на відповідальне зберігання 990 9501
облік застави, за якої заставлене майно залиша- ється у заставодавця 990 9500
облік заставленого май- на, що передається на відповідальне зберігання третім особам 990 9502
реалізація заставленого майна на аукціоні Кор.рах. одночасно: 9500 9501 9502 позичковий, процентні доходи 990
якщо аукціон не відбувся 3409 одночасно: 9500 9501 9502 позичковий, процентні доходи 990
оприбуткування у власні- сть заставленого майна 3400 (3410) 3409
____________
* Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів.
** "Господарські матеріали на складі", субрахунок "Господарські матеріали на складі, передані в заставу".
*** "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі", субрахунок "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі, передані в заставу".
( Додаток 2 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 113 (z0311-01) від 20.03.2001 )
Заступник директора Департаменту - начальник управління методології бухгалтерського обліку комерційних банків М.І.Часник