Предприятие приобрело импортный товар, аванс за который был
перечислен дважды в суммах, равных 30% суммы контракта каждая.
Окончательные расчеты за полученную продукцию произведены пос-
ле получения продукции. Каков порядок перерасчета курсовых
разниц?
* * *
В бухгалтерском учете курсовые разницы рассчитываются в соот-
ветствии с ПБУ 21 ( z0515-00 ) "Влияние изменений валютных кур-
сов", согласно п. 5 которого операции в иностранной валюте в
момент первоначального признания отражаются в валюте отчетности
путем перерасчета суммы в иностранной валюте с применением валют-
ного курса на дату осуществления операции (дата признания активов,
обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).
Сумма аванса (предоплаты) в иностранной валюте, предоставлен-
ная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных ак-
тивов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п.),
пересчитывается при их оприходовании в валюту отчетности с приме-
нением валютного курса на дату уплаты аванса.
Полученные и зачисленные на баланс в результате операций с ва-
лютой активы (запасы, основные средства, нематериальные активы и
т.п.), в том числе и неоплаченные или оплаченные частично, учиты-
ваются по валютному курсу на дату осуществления операции (п. 7
ПБУ 21). Стоимость зачисленных на баланс активов, полученных в ва-
люте, при дальнейшем изменении валютного курса не пересчитывается.
В налоговом учете налогообложение операций по расчетам в
иностранной валюте осуществляется согласно п. 7.3 ст. 7 Закона о
прибыли ( 334/94-ВР ) в следующем порядке:
- расходы, понесенные (начисленные) налогоплательщиком в
иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобре-
тением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в ва-
ловые расходы, пересчитываются по официальному валютному курсу
НБУ, действовавшему на дату осуществления операции, и не подлежат
пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение
отчетного периода;
- любая задолженность, основная сумма которой (без процентов и
комиссионных вознаграждений) выражена в иностранной валюте, отра-
жается путем пересчета суммы задолженности в гривни по официально-
му валютному курсу НБУ, действовавшему на дату ее возникновения, и
не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса гривни
в течение отчетного периода;
- сумма задолженности, погашаемой в течение отчетного периода,
определяется путем пересчета ее суммы в гривни по официальному ва-
лютному курсу НБУ, действовавшему на дату погашения;
- денежные средства, выраженные в иностранной валюте, или за-
долженность в иностранной валюте, числящиеся в учете налогопла-
тельщика на конец отчетного периода, пересчитываются в гривни по
официальному валютному курсу НБУ, действовавшему на последний ра-
бочий день отчетного периода.
Положительная или отрицательная разница между суммами, полу-
ченными в результате пересчета, и балансовой стоимостью иностран-
ной валюты или задолженности в иностранной валюте включается соот-
ветственно в валовые доходы или валовые расходы предприятия.
Пример
Предприятие в марте 2001 года заключило контракт с нерезиден-
том на поставку товаров на сумму 5000 долл. США. С 15 марта по 10
апреля 2001 года на предприятии были осуществлены следующие опера-
ции:
=============+=======================+===========+==================+=========
Дата | Содержание операции | Сумма, | Валютный курс, | Сумма,
| | долл. США | грн./1 долл. США | грн.
=============+=======================+===========+==================+=========
15.03.2001 г.| Перечислен аванс (30%)| 1 500 | 5,419000 | 8 128,50
-------------+-----------------------+-----------+------------------+---------
20.03.2001 г.| Перечислен аванс (30%)| 1 500 | 5,418500 | 8 127,75
-------------+-----------------------+-----------+------------------+---------
31.03.2001 г.| Пересчитана балансовая| 3000 | 5,419200 |16 257,60
| стоимость дебиторской | | |
| задолженности в | | |
| налоговом учете | | |
-------------+-----------------------+-----------+------------------+---------
31.03.2001 г.| Курсовая разница | - | - | 1,35
| (налоговая) | | |
-------------+-----------------------+-----------+------------------+---------
05.04.2001 г.| Получены товары от | 1 500 USD | 5,419000 | 8 128,50
| нерезидента | 1 500 USD | 5,418500 | 8 127,75
| | 2 000 USD | 5,420400 | 10840,80
-------------+-----------------------+-----------+------------------+---------
05.04.2001 г.| Оплачены таможенные | - | - | 569,00
| платежи (пошлина и | | |
| сборы) | | |
-------------+-----------------------+-----------+------------------+---------
05.04.2001 г.| Таможенная фактурная | 5000 | 5,420400 |27 102,00
| стоимость товаров | | |
-------------+-----------------------+-----------+------------------+---------
05.04.2001 г.| Оплачен НДС на импорт | - | - | 5 534,20
-------------+-----------------------+-----------+------------------+---------
05.04.2001 г.| Пересчитана сумма | 3000 | 5,420400 | 16261,20
| дебиторской задолжен- | | |
| ности на дату поставки| | |
-------------+-----------------------+-----------+------------------+---------
05.04.2001 г.| Курсовая разница | - | - | 3,60
| (налоговая) | | |
-------------+-----------------------+-----------+------------------+---------
05.04.2001 г.| Балансовая стоимость | 2000 | 5,420400 | 10840,80
| возникшей кредиторской| | |
| задолженности на дату | | |
| поставки | | |
-------------+-----------------------+-----------+------------------+---------
10.04.2001 г.| Погашена сумма креди- | 2000 | 5,419500 | 10839,00
| торской задолженности | | |
-------------+-----------------------+-----------+------------------+---------
10.04.2001 г.| Курсовая разница {1} | - | - | -1,80
------------------------------------------------------------------------------
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете
описанных выше операций в иностранной валюте. Отражение курсовых
разниц выделено курсивом.
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |---------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
1 | Перечислен аванс по | 371 | 312 | 8 128,50| - |8 128,50
| контракту 15.03.2001 г. | | |1 500 USD| |
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
2 | Перечислен аванс по | 371 | 312 | 8 127,75| - |8 127,75
| контракту 20.03.2001 г. | | |1 500 USD| |
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
3 | Пересчитана курсовая | - | - | 1,35| 1,35 | -
| разница на сумму деби- | | | | |
| торской задолженности на| | | | |
| конец отчетного периода | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
4 | Оплачены таможенные пла-| 377 | 311 | 569,00| - | 569,00
| тежи (пошлина и сборы) | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
5 | Оплачен НДС на импорт | 377 | 311 | 5 534,20| - | -
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
6 | Получены и оприходованы | 281 | 632 |8 128.50 | - |
| товары от нерезидента | | |1 500 USD| |
| | | |{2} | |
| | | | | |
| | 281 | 632 |8 127,75 | |
| | | |1 500 USD| |
| | | |{2} | |
| | | | | |
| | 632 | 371 |16 256,25| |
| | | |3 000 USD| |
| | | | | |
| | 281 | 632 |10840,80 | |10840,80
| | | |2 000 USD| |
| | | |{2} | |
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
7 | Таможенные платежи | 281 | 377 | 569,00| - | -
| включены в стоимость | | | | |
| товаров | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
8 | Отражен налоговый кредит|641/ндс| 377 | 5 534,20| - | -
| по НДС на импорт | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
9 | Отражена курсовая разни-| - | - | 3,60| 3,60 | -
| ца на дату поставки то- | | | | |
| варов | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
10 | Погашена задолженность | 632 | 312 | 10839,00| - | -
| по контракту | | | 2000 USD| |
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
11 | Отражена курсовая разни-| 632 | 714 | 1,80| 1,80 | -
| ца по текущим обяза- | | | | |
| тельствам на дату расче-| | | | |
| тов | | | | |
-----------------------------------------------------------------------
{1} Курсовая разница, возникшая в момент погашения текущих обяза-
тельств, выраженных иностранной валюте, в бухгалтерском учете
признается доходом от операционной курсовой разницы.
{2} При включении в стоимость активов (запасов) их стоимость пе-
ресчитывается в валюту отчетности с применением валютного кур-
са на дату уплаты аванса (п. 6 ПБУ 21).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№24/01, стр. 43
[18.06.2001]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------