ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 7954/7/15-1116 від 08.06.2001
Щодо податкового обліку трансфертів (дотацій, субсидій),
що надаються з бюджету суб'єктам підприємницької діяльності
(Витяг)
Державна податкова адміністрація України розглянула запит
редакції газети "Нова Каховка" від 20.04.2000 р. N 21 і
повідомляє.
Відповідно до ст. 23 Закону України "Про бюджетну систему
України" ( 512-12 ) усі розташовані на території України суб'єкти
підприємницької діяльності, незалежно від форм власності і
підпорядкування, які сплачують податки, збори та інші обов'язкові
платежі до бюджету, можуть фінансуватися з бюджету та одержувати
дотації, субсидії відповідно до програм економічного і соціального
розвитку.
За економічною структурою бюджетних видатків пунктами 3 і 7
Розділу II Додатка N 5 до Постанови Верховної Ради України від
12.07.96 р. N 327/96-ВР ( 327/96-ВР ) "Про структуру бюджетної
класифікації України" передбачені такі субсидії, поточні
трансфертні виплати та капітальні трансферти суб'єктам
підприємницької діяльності:
субсидії державним підприємствам, крім сільськогосподарських;
субсидії фінансовим установам;
субсидії підприємствам і організаціям сільського
господарства;
дотації на покриття збитків державних підприємств;
інші субсидії;
капітальні трансферти державним підприємствам;
інші внутрішні капітальні трансферти.
Таким чином, в бюджеті, з метою державного регулювання цін,
можуть передбачатися відповідні асигнування для компенсації витрат
підприємств і організацій певних галузей, пов'язаних з
подорожчанням сировини, матеріалів, обладнання, збільшенням інших
виробничих витрат тощо.
При цьому, наприклад, в Законі України "Про захист
національного товаровиробника від субсидованого імпорту"
( 331-14 ) під терміном "субсидія" розуміється фінансова або інша
підтримка державними органами виробництва, переробки, продажу,
транспортування, експорту, споживання подібного товару, в
результаті якої суб'єкт господарсько-правових відносин країни
експорту одержує пільги (прибутки) (п. 20 ст. 1).
Пунктом 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ) із внесеними змінами (далі - Закон)
визначено, що валовий дохід - це загальна сума доходу платника
податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого)
протягом звітного періоду у грошовій, матеріальній або
нематеріальній формах як на території України, її континентальному
шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.
Враховуючи вищенаведене, без урахування компенсацій
(субсидій, дотацій), що надаються суб'єктам господарської
діяльності у зв'язку з державним регулюванням цін, неможливе
правильне визначення прибутку - об'єкта оподаткування підприємств
(платників податку).
Відповідно до пп. 4,1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону ( 334/94-ВР )
доходи з інших джерел та від позареалізаційних операцій
включаються до складу валового доходу.
Під позареалізаційними операціями, у відповідності із п. 8
Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств", затвердженого Постановою Верховної Ради України від
27.06.95 р. N 247/95-ВР ( 247/95-ВР ), слід розуміти діяльність
підприємства, що безпосередньо не пов'язана з реалізацією
продукції (робіт, послуг) та іншого майна, включаючи основні
фонди, нематеріальні активи, продукцію допоміжного і
обслуговуючого виробництва.
Таким чином, дохід платника податку, одержаний ним з бюджету
у вигляді дотацій, субсидій в цілях державного регулювання цін,
вважається доходом від позареалізаційних операцій і включається
з метою оподаткування до складу його валових доходів. Вказаний
дохід платника податку відображається в рядку 4 декларації про
прибуток підприємства ( z0313-97 ) і в рядку 4.1 додатка "Г" до
неї.
Що стосується субсидій, дотацій, які надаються суб'єктам
підприємницької діяльності в інших, ніж державне регулювання цін,
цілях, зокрема на фінансування невиробничого (об'єктів
соціально-культурного призначення) та виробничого будівництва -
капітальні трансферти державним підприємствам, охорону
навколишнього природного середовища, то кошти (трансферти), що
передаються з бюджетів розвитку в зазначених ці- лях, не
включаються до валового доходу платників податку. Зазначені кошти
(трансферти) не відповідають ознакам валового доходу платника
податку, встановленим п. 4.1 Закону ( 334/94-ВР ), і не підлягають
оподаткуванню, оскільки їх одержання з бюджету прямо не пов'язано
із будь-яким видом діяльності підприємства і спрямовано на
реалізацію програм соціально-економічного розвитку держави.
Одночасно повідомляємо, що в цілях оподаткування платники
податку не зменшують скоригований прибуток на суму амортизаційних
відрахувань на основні фонди, придбані (створені) ними за рахунок
капітальних трансфертів. Відповідно до пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8
Закону ( 334/94-ВР ) амортизації підлягають витрати на придбання,
самостійне виготовлення основних фондів для власного виробничого
використання (власних виробничих потреб). Оскільки вищевказані
витрати здійснені за рахунок капітальних трансфертів, тобто
фактично понесені державою, а не платником податку, то в цілях
оподаткування немає підстав для амортизації платником податку
таких основних фондів.
Крім того, за пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР )
капітальні витрати не включаються до складу валових витрат
платника податку.
Враховуючи наведене, кошти (вартість майна) платника податку,
одержані ним з бюджету у вигляді капітальних трансфертів з метою
оподаткування, не включаються до складу його валових доходів. В
податковому обліку вищевказані кошти (вартість майна)
відображаються в рядку 8 декларації про прибуток підприємства
( z0313-97 ) і в рядку 8.13 додатка "Е" до неї (в тому звітному
(податковому) кварталі, коли відбулась така операція). При
використанні платником податку коштів (майна), одержаних ним з
бюджету у вигляді капітальних трансфертів, за цільовим
призначенням, слід здійснити коригування валових доходів шляхом
відображення витрачених сум в рядку 10 декларації про прибуток
підприємства ( z0313-97 ) і в рядку 10.8 додатка "Є" до неї (в
тому звітному (податковому) кварталі, коли відбулась така
операція). Таким чином, при одержанні платником податку
вищезазначених коштів (майна) з бюджету та використанні їх за
цільовим призначенням його скоригований валовий дохід, не
збільшується.
При цьому слід мати на увазі, що проценти, що сплачуються
(нараховуються) банківськими установами, в яких відкриті
розрахункові (поточні) рахунки платника податку - одержувача
капітальних трансфертів, за користування тимчасово вільними
(невикористаними) коштами, одержаними таким платником з бюджету у
вигляді капітальних трансфертів, включаються до його валових
доходів на підставі пп. 4.1.4 Закону ( 334/94-ВР ). Вказаний дохід
відображається в рядку 8 декларації про прибуток підприємства
( z0313-97 ) і в рядку 8.8 додатка "Е" до неї.
Заступник Голови Г.М.Оперенко
"Вісник податкової служби України",
N 30, серпень 2001 р.