Наше предприятие использует для учета затрат одновременно
счета класса 8 и счета класса 9. Какая корреспонденция счетов
должна быть при учете одновременно этих двух классов?
* * *
В соответствии с Инструкцией о применении плана счетов бухгал-
терского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных
операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.1999 г (далее -
Инструкция № 291) ( z0893-99 ), счета класса 8 предназначены для
учета расходов операционной деятельности предприятия по элементам.
Расходы операционной деятельности группируются по экономичес-
ким элементам на следующие счета:
- счет 80 "Материальные расходы";
- счет 81 "Расходы на оплату труда";
- счет 82 "Отчисления на социальные мероприятия";
- счет 83 "Амортизация";
- счет 84 "Прочие операционные расходы".
Счет 85 "Прочие затраты" не предназначен для учета расходов
операционной деятельности, а предназначен для обобщения информации
о расходах, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью,
а также о расходах, связанных с предотвращением чрезвычайных
событий и ликвидацией их последствий.
Расходы операционной деятельности предприятия в конце месяца
переносятся на счета класса 9 в зависимости от вида деятельности,
а также для обобщения и суммирования всех расходов по элементам на
"Расходы деятельности" класса 9.
Согласно Инструкции № 291 счета класса 9 "Расходы деятельнос-
ти" применяются для обобщения информации о расходах операционной,
инвестиционной, финансовой деятельности и расходах на предотвраще-
ние чрезвычайных событий.
Расходы деятельности группируются на следующие счета:
- счет 90 "Себестоимость реализации";
- счет 91 "Общепроизводственные расходы";
- счет 92 "Административные расходы";
- счет 93 "Расходы на сбыт";
- счет 94 "Прочие расходы операционной деятельности";
- счет 95 "Финансовые расходы";
- счет 96 "Потери от участия в капитале";
- счет 97 "Прочие расходы";
- счет 98 "Налоги на прибыль";
- счет 99 "Чрезвычайные расходы".
Счета 90, 95, 96, 97, 98, 99 не корреспондируют со счетами
класса 8.
Корреспонденцию счетов для предприятий, использующих одновре-
менно классы счетов 8 и 9 представим в таблице:
|-----------------------------|----------------------------------|
| № |Содержание хозяйственной | Корреспонденция счетов |
|п/п|операции |-----------------|----------------|
| | | Дебет | Кредит |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
| 1 |Начислена зарплата сог-| 811 "Выплаты по | 661 "Расчеты по|
| |ласно окладам и тарифам | окладам и тари- | заработной пла-|
| | | фам" | те" |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
| 2 |Начислены доплаты работ-| 815 "Оплата дру-| 661 "Расчеты по|
| |никам | гого неотрабо- | заработной пла-|
| | | танного времени"| те" |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
| 3 |Начислены премии | 812 "Премии и | 661 "Расчеты по|
| | | поощрения" | заработной пла-|
| | | | те" |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
| 4 |Начислены компенсационные| 813 "Компенсаци-| 661 "Расчеты по|
| |выплаты | онные выплаты" | заработной пла-|
| | | | те" |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
| 5 |Начислены отпускные сот-| 814 "Оплата от- | 661 "Расчеты по|
| |рудникам | пусков" | заработной пла-|
| | | | те" |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
| 6 |Начислена материальная | 816 "Прочие зат-| 661 "Расчеты по|
| |помощь | раты на оплату | заработной пла-|
| | | труда" | те" |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
| 7 |Начислено пособие по вре-| 652 "Расчеты по| 661 "Расчеты по|
| |менной нетрудоспособности| социальному стра| заработной пла-|
| |работнику | хованию" | те" |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
| 8 |Начислен сбор в Пенсион-| 821 "Отчисления | 651 "Расчеты по|
| |ный фонд на фонд оплаты| на пенсионное | пенсионному |
| |труда (32%) | обеспечение" | обеспечению" |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
| 9 |Начислен сбор в Фонд со-| 822 "Отчисления | 652 "Расчеты по|
| |циального страхования на| на социальное | социальному |
| |фонд оплаты труда (4%) | страхование" | страхованию" |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|10 |Начислен сбор на обяза-| 823 "Страхование| 653 "Расчеты по|
| |тельное социальное стра-| на случай безра-| страхованию на|
| |хование на случай безра-| ботицы" | случай безра- |
| |ботицы на фонд оплаты | | ботицы" |
| |труда (1,5%) | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|11 |Списана основная заработ-| 23 "Производс-| 811 "Выплаты по|
| |ная плата производствен-| тво" * | окладам и тари-|
| |ных работников | | фам" |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|12 |Списана дополнительная | 91 "Общепроиз- | 815 "Оплата |
| |заработная плата произ-| водственные рас-| другого неотра-|
| |водственных работников | ходы" | ботанного вре-|
| |на общепроизводственные | | мени" |
| |расходы | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|13 |Списана сумма начислен-| 91 "Общепроиз- | 814 "Оплата от-|
| |ных отпускных производс-| водственные рас-| пусков" |
| |твенных работников на | ходы" | |
| |общепроизводственные | | |
| |расходы | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|14 |Списана основная заработ-| 92 "Администра- | 811 "Выплаты по|
| |ная плата управленческого| тивные расходы" | окладам и та- |
| |состава предприятия на | | рифам" |
| |административные расходы | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|15 |Списана дополнительная | 92 "Администра- | 815 "Оплата |
| |заработная плата управ- | тивные расходы" | другого неотра-|
| |ленческого состава на | | ботанного вре-|
| |административные расходы | | мени" |
| | | | 814 "Оплата от-|
| | | | пусков" |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|16 |Списана основная заработ-| 93 "Расходы на | 811 "Выплаты по|
| |ная плата работников | сбыт" | окладам и тари-|
| |сбыта | | фам" |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|17 |Списана дополнительная | 93 "Расходы на | 815 "Оплата |
| |заработная плата работни-| сбыт" | другого неот- |
| |ков сбыта | | работанного |
| | | |времени" |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|18 |Списана основная заработ-| 94 "Прочие рас-| 811 "Выплаты по|
| |ная плата работников не-| ходы операцион-| окладам и тари-|
| |производственного состава| ной деятельнос-| фам" |
| | | ти" | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|19 |Списана дополнительная | 94 "Прочие рас-| 814 "Оплата от-|
| |заработная плата работ- | ходы операцион-| пусков" |
| |ников непроизводственного| ной деятельнос-| |
| |состава | ти" | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|20 |** Списана сумма мате- | 94 "Прочие рас-| 816 "Прочие |
| |риальной помощи работни- | ходы операцион-| затраты на |
| |ков предприятия | ной деятельнос-| оплату труда" |
| | | ти" | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|21 | Списана сумма сбора в | 23 "Производст- | 821 "Отчисления|
| | Пенсионный фонд от | во" | на пенсионное |
| | основной заработной | | обеспечение" |
| | платы производственных | | |
| | работников | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|22 | Списана сумма сбора в | 91 "Общепроиз- | 821 "Отчисления|
| | Пенсионный фонд от | водственные | на пенсионное |
| | дополнительной заработ- | расходы" | обеспечение" |
| | ной платы производствен-| | |
| | ных работников | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|23 | Списана сумма сбора в | 92 "Администра- | 821 "Отчисления|
| | Пенсионный фонд от | тивные расходы" | на пенсионное |
| | заработной платы | | обеспечение" |
| | управленческого персо- | | |
| | нала | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|24 | Списана сумма сбора в | 93 "Расходы на | 821 "Отчисления|
| | Пенсионный фонд от | сбыт" | на пенсионное |
| | заработной платы | | обеспечение" |
| | работников сбыта | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|25 | Списана сумма сбора в | 94 "Прочие | 821 "Отчисления|
| | Пенсионный фонд от | расходы опера- | на пенсионное |
| | заработной платы | ционной дея- | обеспечение" |
| | работников непроизводст-| тельности" | |
| | венного состава и сумма | | |
| | материальной помощи всех| | |
| | категорий работников | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|26 | Списана сумма сбора в | 23 "Производст- | 822 "Отчисления|
| | Фонд социального стра- | во" | на социальное |
| | хования от заработной | | страхование" |
| | платы производственных | | |
| | работников | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|27 | Списана сумма сбора в | 91 "Общепроиз- | 822 "Отчисления|
| | Фонд социального стра- | водственные | на социальное |
| | хования от дополнитель- | расходы" | страхование" |
| | ной заработной платы | | |
| | производственных | | |
| | работников | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|28 | Списана сумма сбора в | 92 "Администра- | 822 "Отчисления|
| | Фонд социального стра- | тивные расходы" | на социальное |
| | хования от заработной | | страхование" |
| | платы управленческого | | |
| | персонала | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|29 | Списана сумма сбора в | 93 "Расходы на | 822 "Отчисления|
| | Фонд социального стра- | сбыт" | на социальное |
| | хования от заработной | | страхование" |
| | платы работников сбыта | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|30 | Списана сумма сбора в | 94 "Прочие | 822 "Отчисления|
| | Фонд социального стра- | расходы опера- | на социальное |
| | хования от заработной | ционной дея- | страхование" |
| | платы непроизводствен- | тельности" | |
| | ного состава и суммы | | |
| | материальной помощи | | |
| | работников всех катего- | | |
| | рий | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|31 | Списана сумма сбора на | 23 "Производст- | 823 "Страхова- |
| | общеобязательное стра- | во" | ние на случай |
| | хование на случай без- | | безработицы" |
| | работицы от заработной | | |
| | платы производственных | | |
| | работников | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|32 | Списана сумма сбора на | 91 "Общепроиз- | 823 "Страхова- |
| | общеобязательное стра- | водственные | ние на случай |
| | хование на случай без- | расходы" | безработицы" |
| | работицы от дополнитель-| | |
| | ной заработной платы | | |
| | производственных | | |
| | работников | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|33 | Списана сумма сбора на | 92 "Администра- | 823 "Страхова- |
| | общеобязательное стра- | тивные расходы" | ние на случай |
| | хование на случай без- | | безработицы" |
| | работицы от заработной | | |
| | платы управленческого | | |
| | персонала | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|34 | Списана сумма сбора на | 93 "Расходы на | 823 "Страхова- |
| | общеобязательное стра- | сбыт" | ние на случай |
| | хование на случай без- | | безработицы" |
| | работицы от заработной | | |
| | платы работников сбыта | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
|35 | Списана сумма сбора на | 94 "Прочие | 823 "Страхова- |
| | общеобязательное стра- | расходы опера- | ние на случай |
| | хование на случай без- | ционной дея- | безработицы" |
| | работицы от заработной | тельности" | |
| | платы непроизводствен- | | |
| | ного состава и сумма | | |
| | материальной помощи | | |
|---|-------------------------|-----------------|----------------|
__________________
* - Расходы основной заработной платы производственных работ-
ников отображаются на субсчетах счета 23 "Производство", которые
соответствуют учету расходов на изготовление каждого конкретного
изделия, которые выпускаются предприятием.
** - Суммы материальной помощи также можно отражать, используя
отдельные субсчета для каждой категории работников.
------------------------------------------------------------------
"Фiнансова справа"
№ 03/01, стр. 39
[01.02.2001]
Карпенко В. К.
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------