ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 7132/7/16-1215-05 від 30.05.2001
ДПА України розглянула лист ВАТ щодо необхідності проведення
коригування податкового кредиту при переході на спрощену систему
оподаткування за єдиною ставкою у розмірі 10% і повідомляє таке.
Відповідно до пп.7.4.1 ст.7 Закону України від 03.04.97 р.
N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану вартість" (далі -
Закон) податковий кредит звітного періоду складається із сум
податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному
періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість
яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та
основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають
амортизації.
В той же час Закон передбачає норми, згідно з якими такі
сплачені (нараховані) суми ПДВ не можуть бути віднесені до
податкового кредиту. Зокрема, це в тих випадках, коли придбані
товари (роботи, послуги) не відносяться на валові витрати та не
амортизуються або при здійсненні продажу (перепродажу) товарів без
нарахування ПДВ у визначеному законодавством порядку (визначена
сума податку у розмірі 20 відсотків до їх ціни).
У таких випадках раніше віднесений ПДВ до податкового
кредиту повинен бути поновлений та відповідно скоригований. А
тому при використанні в операціях з продажу (передачі), коли ПДВ
не додається до ціни товарів (робіт, послуг) (не виконується
порядок, встановлений пп.6.1.1 ст.6 Закону) - податковий кредит
зменшується на ту суму ПДВ, яка відповідає частці використання
товарів (робіт, послуг) в таких неоподатковуваних операціях та ця
частка податку відноситься відповідно до складу валових витрат
обігу товарів (робіт, послуг).
Таким чином, якщо за раніше придбаними товарами (роботами,
послугами) було задекларовано суму податкового кредиту, то у разі
недовикористання їх для проведення операцій, що підлягають
оподаткуванню ПДВ (у цьому випадку недовикористання в період,
коли особа зареєстрована платником ПДВ), податковий кредит
коригується відповідно до вимог пп.7.4.3 ст.7 Закону. Така
норма знайшла відображення і в Порядку заповнення та подання
податкової декларації з ПДВ (пп.5.8.2 розділу II), який
затверджено наказом ДПА України від 30.05.97 р. N 166 ( z0250-97 )
та зареєстровано в Мінюсті України 09.07.97 р. N 250/2054, з
урахуванням змін та доповнень до нього.
Суб'єкт малого підприємництва може перейти на спрощену
систему оподаткування, обліку та звітності за умови, що його
діяльність підпадає під критерії, визначені Указом Президента
України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності
суб'єктів малого підприємництва" ( 727/98 ), та за умови сплати
всіх установлених податків і обов'язкових платежів, передбачених
тією системою оподаткування, на якій він перебував.
Стосовно позиції ВАТ щодо наявності подвійного оподаткування
ПДВ у разі віднесення сум ПДВ до складу валових витрат виробництва
(обігу) та одночасного застосування 10-відсоткової ставки єдиного
податку згідно з зазначеним Указом, то вона є помилковою, оскільки
при такій спрощеній системі оподаткування до ціни продажу товарів
(робіт, послуг) додатково ПДВ не додається (тобто на податковий
кредит, який віднесено до складу валових витрат товарів, не
нараховуються податкові зобов'язання.
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бізнес-Бухгалтерія: право-податки-консультації,
N 36/1, 3 вересня 2001 р.