ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
16.09.2015 № 8731/О/99-99-17-03-03-14
|
Державна фіскальна служба України розглянула лист <...> щодо оподаткування пенсії інваліда війни і в межах компетенції повідомляє таке.
Відповідно до частини другої ст. 19 Конституції України (
254к/96-ВР)
органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з п. 19-1.1 ст. 19-1 Податкового кодексу України (
2755-17)
від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - Кодекс) контролюючі органи здійснюють, зокрема, контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів, установлених Кодексом, а також надають податкові консультації відповідно до норм Кодексу (
2755-17)
.
Положення Закону України від 22 жовтня 1993 року № 3551-XII (
3551-12)
"Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" (далі - Закон № 3551) визначають правовий статус ветеранів війни, сприяють створенню належних умов для їх життєзабезпечення, формуванню в суспільстві шанобливого ставлення до ветеранів.
Згідно з п. 23 частини першої ст. 13 Закону № 3551 (
3551-12)
інвалідам війни надається пільга зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства.
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу (
2755-17)
, до якого Законом України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII (
71-19)
"Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (далі - Закон № 71), який набрав чинності з 01.01.2015, внесено зміни в частині оподаткування пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України.
Так, пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу (
2755-17)
встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення.
Відповідно до ст. 8 Закону України від 28 грудня 2014 року № 80-VIII (
80-19)
"Про Державний бюджет України на 2015 рік" розмір мінімальної заробітної плати станом на 1 січня 2015 року становить 1218 гривень на місяць.
Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу (
2755-17)
ставка податку становить 15 відс. бази оподаткування щодо нарахованих (виплачених, наданих) доходів, крім випадків, визначених у п. 167.2 - 167.6 ст. 167 Кодексу (
2755-17)
.
Якщо база оподаткування в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, до суми такого перевищення застосовується ставка 20 відсотків.
Разом з тим, відповідно до абз. "е" (
2755-17)
п. 165.1 пп. 165.1.1 ст. 165 Кодексу (
2755-17)
до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримувана платником податку з Пенсійного фонду України, крім випадку, визначеного пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу (
2755-17)
.
Враховуючи викладене, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не оподатковується, сума пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), яка не перевищує у 2015 році 3654 гривні (1218 гривень х 3).
При цьому якщо сума пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) перевищує у 2015 році зазначений розмір, то частина такого перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується за ставками, встановленими п. 167.1 ст. 167 Кодексу (
2755-17)
.
Також п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (
2755-17)
передбачено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Відповідно до пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (
2755-17)
платниками збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу (
2755-17)
, зокрема, фізичні особи - резиденти, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні.
Об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (
2755-17)
(пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (
2755-17)
).
Згідно з п. 163.1 ст. 163 Кодексу (
2755-17)
об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого відповідно до пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу (
2755-17)
включається, зокрема, сума пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримувана платником податку з Пенсійного фонду України, якщо її розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2015 році - 3654 гривень (1218 гривень х 3), - у частині такого перевищення.
Ставка збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (
2755-17)
(пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (
2755-17)
).
Відповідно до пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (
2755-17)
звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу (
2755-17)
не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичної особи (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п. п. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (
2755-17)
.
Таким чином, якщо сума пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону) перевищує у 2015 році 3654 гривні, то частина такого перевищення оподатковується військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу (
2755-17)
(пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (
2755-17)
).
Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу (
2755-17)
).
Відповідно до пп. 168.3 п. 168.3 ст. 168 Кодексу (
2755-17)
розрахунок податкових зобов'язань з оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого у джерела його виплати, проводиться податковим агентом (у тому числі роботодавцем, органами Пенсійного фонду України).
Одночасно повідомляємо, що з 01.09.2015 набрав чинності Закон України від 17 липня 2015 року № 653-VIII (
653-19)
"Про внесення зміни до статті 164 Податкового кодексу України щодо оподаткування пенсій інвалідів війни та деяких інших категорій осіб" (далі - Закон № 653), відповідно до якого пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу (
2755-17)
доповнено абзацом другим такого змісту: "Положення цього підпункту не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій у період Другої світової війни, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність статті 10 Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" (
3551-12)
.
Враховуючи зазначене, з 01.09.2015 пенсії, які одержують інваліди війни з Пенсійного фонду України, не включаються до загального місячного (річного) оподаткованого доходу, тобто не оподатковуються.
( Текст взято з сайту ДФС України http://sfs.gov.ua )