ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 4276/6/17-0516 від 25.06.2001
Украинскому центру
предприятий и развитии
частного сектора,
государственной налоговой
администрации в г.Киеве
Государственная налоговая администрация Украины, рассмотрев
ваше письмо относительно налогообложения доходов, получаемых в
Украине резидентами США, Грузии, Молдовы от предоставления
консультационных услуг, сообщает.
В отношениях с США, Грузией, Молдовой в вопросах
налогообложения являются действующими соответственно Конвенция
между Правительством Украины и Правительством Соединенных Штатов
Америки об избежании двойного налогообложения и предупреждении
налоговых уклонений по налогам на доходы и капитал ( 840_576 ),
Конвенция между Правительством Украины и Правительством Республики
Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
и предупреждении налоговых уклонений ( 498_624 ), Конвенция между
Правительством Украины и Правительством Грузии об избежании
двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений по
налогам на доход и на имущество ( 268_035 ).
Статья 14 "Независимые личные услуги" перечисленных Конвенций
об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и
предупреждении налоговых уклонений касается профессиональных услуг
и в целом деятельности независимого характера и включает
промышленную и коммерческую деятельность, а также профессиональные
услуги, предоставляемые в рамках работы по найму. Основной принцип
налогообложения независимой личной деятельности состоит в праве
страны резиденции облагать налогом доходы от такой деятельности,
кроме случая, когда доход приписывается фиксированной базе,
которую плательщик налога имеет в стране-источнике, то есть в
стране предоставления таких услуг.
Любой такой доход, приписанный фиксированной базе, облагается
налогом в стране-источнике, и страна резиденции должна
предоставить скидку по данному налогу согласно статье 24
"Устранение двойного налогообложения" упомянутых Конвенций методом
кредита по иностранному налогу.
Налогообложение доходов от предоставления зависимых личных
услуг регулируется статьей 15 упомянутых Конвенций, применяемой
только к доходам физических лиц и включающей заработную плату,
жалованье и другие подобные типы вознаграждений. Общий принцип
налогообложения такого вида доходов состоит в праве страны, в
которой предоставляются зависимые личные услуги (источник дохода),
облагать налогами данные доходы, однако налогообложение по
источнику дохода ограничивается вознаграждением за работу по найму
в стране источника.
Общее исключение из вышеназванного принципа состоит в
необходимости соблюдения всех трех условий, при которых
вознаграждение получило бы право на налоговые освобождения в
стране выполнения работы по найму и облагалось налогами в стране
резиденции плательщика налога, а именно: "Несмотря на положение
пункта 1 настоящей статьи, вознаграждение, получаемое резидентом
одного Договорного Государства в связи с работой по найму,
осуществляемой в другом Договорном Государстве, облагается
налогами только в первом упомянутом Государстве, если:
а) получатель находится в другом Договорном Государстве в
течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183
дней в течение календарного года; и
б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени
нанимателя, не являющегося резидентом другого Договорного
Государства; и
в) расходы по выплате вознаграждений не несут постоянное
представительство или постоянная база".
Если хотя бы одно из условий не выполняется, страна, в
которой происходит работа по найму, может облагать налогами доход
от работы по найму в соответствии со своим действующим
законодательством и страна резиденции должна предоставить скидку
по данному налогу в соответствии со статьей 24 Конвенций.
В настоящее время законодательным актом, регулирующим порядок
налогообложения доходов граждан в Украине, является Декрет
Кабинета Министров Украины от 26.12.92г. N 13-92 ( 13-92 ) "О
подоходном налоге с граждан" с соответствующими изменениями и
дополнениями (далее - Декрет)
В соответствии с данным Декретом из доходов, подлежащих
выплате из источников в Украине нерезидентам, налог удерживается у
источника выплаты доходов по ставке 20 процентов без исключения из
дохода установленного действующим законодательством не облагаемого
налогом минимума и установленных Декретом льгот (п. 3 ст. 7 и
ст. 75). Согласно порядку перечисления подоходного налога в
бюджет, установленному статьей 10 Декрета, предприятия,
учреждения, организации всех форм собственности, физические лица -
субъекты предпринимательской деятельности обязаны в установленном
порядке перечислять в бюджет суммы начисленного и удержанного
подоходного налога, в частности, из доходов, выплачиваемых в
Украине нерезидентам.
Суммы дохода, подлежащие выплате предприятиями, учреждениями,
организациями всех форм собственности, физическими лицами -
субъектами предпринимательской деятельности нерезидентам в
Украине, после удержания из этих доходов и перечисления в бюджет
подоходного налога могут быть выданы нерезидентам наличными или по
соответствующим образом оформленным ими документам перечислены на
их банковской счет, находящийся в другой (третьей) стране.
Заместитель председателя Г. Бондаренко
"Бухгалтерская газета", N 37-38ч.1, 17.09.01