Необходимо ли корректировать налоговый кредит по НДС при
экспорте женских пальто из шерстяной ткани украинского произ-
водителя в Германию в рамках бартерного договора?
* * *
В соответствии с пп. 6.2.1 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) продажа
товаров, вывезенных (экспортированных) субъектом ВЭД - плательщи-
ком НДС за пределы таможенной территории Украины, облагается НДС
по нулевой ставке.
Товары считаются экспортированными, если их вывоз подтверж-
дается ГТД, оформленной должным образом. С 01.05.2000 г. до
01.01.2002 г. согласно п. 11.6 Закона о НДС и ст. 11 Закона
о бюджете-2001 ( 2120-14 ) в случае вывоза (экспорта) товаров
(работ, услуг) путем бартерных (товарообменных) операций сумма
НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (ра-
бот, услуг), не относится на увеличение налогового кредита, а
включается в состав валовых расходов.
Поэтому налоговый кредит сумм НДС по приобретенным товарам
(работам, услугам), которые экспортируются в рамках бартерного
контракта, необходимо сторнировать и включить в валовые расходы, а
в бухгалтерском учете - в стоимость товара (письмо ГНАУ от
26.04.2001 г. № 2044/6/16-1215-8 ( v2044225-01 )).
Пример
Предприятие ООО "Олеся" (Украина) в рамках бартерного контрак-
та получает из Германии партию телевизоров 50 шт. Ввозная (импорт-
ная) ГТД оформлена 05.04.2001 г.
На экспорт партнеру из Германии 20.07.2001 г. будет отгружена
партия текстильных изделий (пальто женские и т.д.) - продукция
украинской швейной фабрики. Правило "90 дней" не распространяется
на внешнеэкономический бартер, если первая операция по бартерному
договору - импорт.
Сумма договора составляет 17600 немецких марок. Валюта догово-
ра (немецкие марки) отнесена НБУ к первой группе Классификатора
иностранных валют.
Импорт телевизоров (оформление вывозной ГТД) состоялся 05.04.
2001 г. (курс НБУ - 2,503134 грн. за 1 немецкую марку и 4,895705
грн. за 1 евро). Размер экрана телевизора по диагонали 51 см.
=====================+==================+=============+===========
Параметры ГТД | Усл. обозначения | Сумма, грн. | Инвалюта
=====================+==================+=============+===========
Таможенная стоимость | ТС | 44055,16| 17600 DEM
---------------------+------------------+-------------+-----------
Таможенная пошлина | ТП | 14980,86| 3 060 EUR
(1,2 евро за 1 см | | |
экрана по диагонали) | | |
---------------------+------------------+-------------+-----------
Таможенный сбор | Тсб | 88,11| x
(0,2% от таможенной | | |
стоимости) | | |
---------------------+------------------+-------------+-----------
НДС (ТС + ТП) х 20% | НДС | 11 807,20| x
------------------------------------------------------------------
---+-------------------------+---------------+---------+-----------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый учет
п/п| | учет | грн. |
| |---------------| |-----------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+---------+-----------------
1 | Уплачены таможенные | 377 | 311 |26 876,17| - | -
| платежи и НДС на импорт | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+-----------------
2 | Оприходован товар (теле-| 281 | 632 | 44055,16|44055,16| -
| визоры) в рамках бартер-| | |17600 DEM| |
| ного контракта | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+-----------------
3 | Включены в первоначаль- | 281 | 377 | 15068,97| - |15068,97
| ную стоимость товара | | | | |
| таможенные платежи | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+-----------------
4 | Начислен налоговый | 644 | 377 |11 807,20| - | -
| кредит по НДС на импорт | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+-----------------
5 | Отражены налоговые обя- | 643 |641/ндс| 0| - | -
| зательства по экспортно-| | | | |
| му НДС по ставке 0% | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+-----------------
6 | Включены в первоначаль- | 281 | 377 | 12300| - | -
| ную стоимость товара | | | | |
| транспортные расходы и | | | | |
| затраты по страхованию | | | | |
| груза на территории | | | | |
| Украины | | | | |
-------------------------------------------------------------------------
Встречная поставка текстильных изделий состоялась 20.07.2001г.
Однако постановлением Кабинета Министров Украины от 27.06.2001
г. № 734 ( 734-2001-п) внесены изменения в постановление КМУ "О
перечнях товаров, экспорт и импорт которых подлежит квотированию и
лицензированию в 2001 году" от 28.12.2000 № 1911 ( 1911-2000-п ).
Приложение 10 данного Постановления (перечень категорий текстиль-
ной продукции, экспорт которой в страны - члены Европейского союза
подлежит лицензированию в 2001 г.) изложено в новой редакции.
Пальто из шерстяной ткани включено в этот перечень, поэтому
субъектом ВЭД Украины должна быть оформлена лицензия на экспорт
продукции в 2001 году. Федеративная республика Германия (DE) также
указана в Классификаторе стран - членов Европейского союза (прило-
жение 2 к Инструкции о порядке заполнения лицензий на экспорт
отдельных категорий текстильной продукции в 2001 году, утвержден-
ной приказом Министерства экономики Украины от 19.02.2001 г. № 39
( z0203-01 )).
В соответствии с п. 1.2 Положения, утвержденного этим же при-
казом, лицензии на экспорт товаров происхождением из Украины
выдаются на количество продукции, фактически изготовленной, подт-
вержденной на день представления заявки на получение лицензии
сертификатом о происхождении товара, выданным Торгово-промышленной
палатой Украины или региональной торгово-промышленной палатой по
местонахождению субъекта предпринимательской деятельности.
Оформление и выдача лицензий на экспорт в страны - члены Евро-
пейского Союза отдельных категорий текстильной продукции осу-
ществляется в порядке согласно р. 4 этого же Положения.
Срок действия указанной лицензии на территории Украины - 90
суток с даты ее подписания.
20.07.2001 г. курс НБУ составил 2,395020 грн. за 1 немецкую
марку. Таможенная стоимость товара составляет 42152,35 грн. Напом-
ним, что в бухгалтерском учете курсовая разница по бартерным
контрактам не рассчитывается. Бухгалтерский и налоговый учет таких
операций рассмотрен на стр. 59.
---+-------------------------+---------------+---------+-----------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый учет
п/п| | учет | грн. |
| |---------------| |-----------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+-------+-------+---------+--------+--------
1 | Отражена курсовая разни-| x | x | x |2 979,40| -
| ца, возникшая при перес-| | | | |
| чете дебиторской задол- | | | | |
| женности на конец отчет-| | | | |
| ного периода (курс НБУ | | | | |
| на 30.06.2001 г. - | | | | |
| 2,33385 грн. за 1 немец-| | | | |
| кую марку) | | | | |
---+-------------------------+-------+-------+---------+--------+--------
2 | Перечислена оплата за | 377 | 311 | 200| - | 200
| лицензию | | | {1}| |
---+-------------------------+-------+-------+---------+--------+--------
3 | Получена лицензия на | 84 | 377 | 200| - | -
| экспорт текстиля | 93 | 84 | 200| |
---+-------------------------+-------+-------+---------+--------+--------
4 | Встречная поставка това-| 362 | 702 | 44055,16| - |42152,35
| ров нерезиденту в рамках| | |17600 DEM| |
| бартерного контракта | | | | |
---+-------------------------+-------+-------+---------+--------+--------
5 | Начислены налоговые обя-| 702 |641/ндс| 0| - | -
| зательства по экспортно-| | | | |
| му НДС по ставке 0% | | | | |
---+-------------------------+-------+-------+---------+--------+--------
6 | Перечислены таможенные | 377 | 311 | 2540| - | 2540
| платежи | | | {1}| |
---+-------------------------+-------+-------+---------+--------+--------
7 | Списаны на расходы | 84 | 377 | 2540| - | -
| таможенные платежи | 93 | 84 | 2540| |
---+-------------------------+-------+-------+---------+--------+--------
8 | Отражен налоговый кредит|641/ндс| 644 |11 807,20| - | -
| на импорт | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+--------+--------
9 | Сторнирован налоговый |641/ндс| 644 | 5 500| - | -
| кредит, уплаченный при |-------+-------+---------+--------+--------
| приобретении товара, и | 281 | 644 | 5 500| - | 5 500
| включен в себестоимость | | | | |
| товара | | | | |
---+-------------------------+-------+-------+---------+-----------------
10 | Произведен взаимозачет | 632 | 362 |44 055,16| - | -
| задолженностей | | | | |
---+-------------------------+-------+-------+---------+--------+--------
11 | Отражена курсовая разни-| x | x | x | - |1 076,59
| ца, возникшая при пога- | | | | |
| шении дебиторской задол-| | | | |
| женности на дату прове- | | | | |
| дения встречной поставки| | | | |
---+-------------------------+-------+-------+---------+--------+--------
12 | Списана себестоимость | 902 | 281 | 33 000| - | п. 5.9
| товара | | | | | {2}
|-------------------------+-------+-------+---------+--------+--------
| Определен финансовый | 702 | 791 |44 055,16| - | -
| результат |-------+-------+---------+--------+--------
| | 791 | 902 | 33 000| - | -
| |-------+-------+---------+--------+--------
| | 791 | 93 | 2 740| - | -
-------------------------------------------------------------------------
В данном случае бартерная операция оказалась невыгодной для
украинского партнера, т.к.:
- во-первых, необходимо оформить лицензию на экспорт;
- во-вторых, сторнируется налоговый кредит на партию товара,
отгруженного в рамках бартерного контракта;
- в-третьих, из-за уменьшения курса марки валовой доход превы-
шает валовой расход от такой операции.
{1} Сумма условная.
{2} Учет прироста (убыли) материальных запасов ведется согласно
п. 5.9 Закона о прибыли.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№30/01, стр. 39
[30.07.2001]
Елена Бондаренко
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------