Оптовая торговля алкогольными напитками
------------------------------------------------------------------
Всюду и во все времена производство и реализация алкогольных
напитков являлось выгодным бизнесом, приносящим его участникам
быструю и легкую прибыль.
Реализация включает в себя оптовую торговлю алкогольными на-
питками - сферу предпринимательской деятельности, направленную на
приобретение, соответствующее преобразование товаров и последующую
их реализацию другим субъектам предпринимательской деятельности
или предприятиям розничной торговли. Политика государства в отно-
шении оптовой торговли алкогольными напитками регламентируется
Законом № 481 ( 481/95-ВР ).
Лицензии на право оптовой торговли алкогольными напитками
Согласно ст. 15 Закона № 481 оптовая торговля может осу-
ществляться субъектами предпринимательской деятельности всех форм
собственности при наличии соответствующей лицензии.
Следует отметить, что вопросы о выдаче лицензий на право
оптовой торговли алкогольными напитками в настоящее время решаются
Государственным департаментом регулирования производства и обраще-
ния алкоголя и табака в составе Министерства финансов Украины. Но
с момента вступления в силу Указа Президента "Об усилении госу-
дарственного контроля за производством и обращением спирта, алко-
гольных напитков и табачных изделий" от 11.07.2001 г. № 510/2001
( 510/2001 ) обязанность решения вопросов по реализации госу-
дарственной политики в сфере производства и обращения спирта,
алкогольных напитков и табачных изделий, в том числе и рассмотре-
ние вопросов о выдаче лицензий, переходит создающемуся в составе
Государственной налоговой администрации Украины соответствующему
департаменту и его территориальным подразделением.
Сегодня такая лицензия выдается на пятилетний срок, а плата за
нее вносится ежегодно в размере 100 НМДГ {1} или 1700 грн. в Госу-
дарственный бюджет Украины (стоимость для лицензии на оптовую тор-
говлю алкогольными напитками внутри страны).
Места торговли и хранения оптовых партий алкогольных напитков
Кроме приобретения соответствующей лицензии предпринимателю,
занимающемуся оптовой торговлей алкогольных напитков, необходимо
иметь или арендовать место для их оптовой торговли ими. Пунктом 8
Положения о порядке выдачи лицензий на право оптовой торговли
спиртом этиловым, коньячным, плодовым и виноградным, алкогольными
напитками и табачными изделиями, утвержденного постановлением Каб-
мина Украины от 31.03.99 г. № 500 ( 500-99-п ), такое место опре-
делено как место реализации оптовых партий товара с ассортиментным
залом, помещением для заключения соглашений и принятия заказов,
расчетным центром, складом, регистратором расчетных операций для
наличных расчетов с покупателями, оборудованием для проверки
действительности акцизных марок. Кроме того, такое место должно
быть электрифицировано, телефонизировано и должно охраняться.
Склад для хранения оптовых партий должен быть зарегистрирован
в налоговых органах. Порядок регистрации таких складов регламенти-
руется Положением № 89 ( 89-97-п ).
Необходимо отметить, что на складах разрешается хранить и
реализовывать только те алкогольные напитки, на которые есть
сопроводительные документы, сертификаты соответствия, маркировка,
наклеенные акцизные марки.
Прием товара от поставщика
Прием алкогольных напитков по количеству и качеству от постав-
щиков оформляется в соответствии с нормами Закона № 481 и Поста-
новления Кабинета Министров Украины "О дополнительных требованиях
к условиям реализации спирта этилового, коньячного и плодового,
алкогольных напитков и табачных изделий" от 01.02.97 г. № 117
( 117-97-п ).
В договорах на покупку и перевозку алкогольных напитков указы-
ваются:
- названия предприятий, осуществляющих операции купли-продажи
и перевозки этих товаров от импортера (для товаров иностранного
производства) или производителя (для товаров отечественного произ-
водства) до продавца;
- регистрационные реквизиты выданных им лицензий.
Не менее важным является правильное оформление товарносопрово-
дительных документов на алкогольные напитки при их доставке.
В случае доставки алкогольных напитков транспортными организа-
циями (перевозчиками) в их товаросопроводительных документах ука-
зываются названия перевозчиков и регистрационные реквизиты полу-
ченных ими лицензий на право осуществления такой деятельности.
Если же перевозка таких товаров осуществляется собственными
транспортными средствами, в товаросопроводительных документах ука-
зываются регистрационные номера транспортных средств, осуществляю-
щих перевозки.
Следует отметить, что согласно ст. 11 Закона № 481 алкогольная
продукция должна быть промаркирована.
Алкогольные напитки, производимые в Украине, а также импорти-
руемые в Украину, обозначаются марками акцизного сбора.
Акциз и акцизные марки
Согласно п. 1 Закона № 329 ( 329/95-ВР ) маркой акцизного
сбора является специальный знак, которым маркируются алкогольные
напитки. Ее наличие на этих товарах подтверждает уплату акцизного
сбора, легальность ввоза и реализации на территории Украины этих
изделий. Марки акцизного сбора для алкогольных напитков, произве-
денных в Украине, отличаются от марок для импортированных алко-
гольных напитков и табачных изделий дизайном и цветом. Продажа та-
ких марок осуществляется государственными налоговыми инспекциями.
Кто же из субъектов предпринимательской деятельности, зани-
мающихся оптовой торговлей алкогольных напитков, должен уплачивать
акцизный сбор?
Прежде всего определим, что акцизным сбором считается непрямой
налог на отдельные товары (продукцию), определенные законом как
подакцизные. Акцизный сбор включается в цену подакцизных товаров.
Так, акцизный сбор уплачивается в бюджет субъектами предприни-
мательской деятельности как отечественными, так и иностранными,
которые:
- ввозят алкогольные напитки на таможенную территорию Украины
как для собственных, так и для производственных потребностей с
целью продажи или реализации на условиях комиссии и реэкспорта;
- осуществляют реализацию алкогольных напитков на таможенной
территории Украины, включая операции по ввозу (импорту) в Украину
алкогольных напитков, в случае когда их реализация на территории
Украины осуществляется через постоянные представительства, распо-
ложенные на территории Украины.
Из вышеизложенного следует, что в случае занятия оптовой тор-
говлей алкогольными напитками акциз уплачивается при импорте (вво-
зе на территорию Украины) таких товаров. В случае оптовой торговли
алкогольными напитками отечественного производства на территории
Украины акцизный сбор в бюджет не уплачивается, т.к. он, как отме-
чалось выше, входит в стоимость и уплачивается только производите-
лями.
Из каких сумм исчисляется акциз в случае импорта алкогольных
напитков?
В объект налогообложения входит:
- таможенная стоимость товаров, в т.ч. изготовленных за преде-
лами Украины из давальческого сырья и реимпортированных;
- таможенная стоимость продукции, которая возвращается на
таможенную территорию Украины из зоны таможенного контроля (мага-
зинов беспошлинной торговли).
Такая стоимость пересчитывается в валюту Украины по валютному
(обменному) курсу Национального банка Украины, действующему на да-
ту таможенного оформления товаров (продукции), с учетом фактически
оплаченных сумм пошлины и таможенных сборов.
Нельзя не отметить, что согласно п. 2 ст, 3 Закона № 329 не
подлежит налогообложению таможенная стоимость алкогольных напит-
ков:
- перевозимых транзитом через территорию Украины;
- экспортированных за пределы таможенной территории Украины за
иностранную валюту при условии поступления этой валюты на валютный
счет предприятия;
- ввезенных на территорию Украины образцов алкогольных напит-
ков с целью показа или демонстрации, если они остаются собствен-
ностью иностранных юридических лиц и их использование на террито-
рии Украины не имеет коммерческого характера.
Немаловажным моментом, связанным с экспортом алкогольных на-
питков, является то, что в случае ввоза алкогольных напитков в ав-
томобильных и железнодорожных цистернах, а также в баках, бачках и
других емкостях вместимостью более 5 литров с целью реализации или
обмена на территории Украины, такие емкости не оклеиваются марками
акцизного сбора. При этом акцизный сбор взимается в общем порядке.
В соответствии с п. 5 ст. 7 Закона № 329 в случае экспорта
алкогольных напитков плательщику акцизного сбора возвращается из
бюджета оплаченная сумма акцизного сбора при условии поступления
валютных средств на валютный счет предприятия.
Необходимо отметить, что обязательным требованием для субъек-
тов предпринимательской деятельности, заключивших контракт с инос-
транными производителями о поставках в Украину алкогольных напит-
ков, является регистрация таких субъектов у продавца марок акциз-
ного сбора (в государственных налоговых органах) как импортеров
с получением удостоверения в соответствии с Положением о произ-
водстве, хранении, продаже марок акцизного сбора и маркировании
алкогольных напитков и табачных изделий, утвержденным постановле-
нием Кабинета Министров Украины от 24.10.96 № 1284 ( 1284-96-п ),
в редакции постановления Кабинета Министров от 10.12.98 г. № 1956
( 1956-98-п ).
Для получения таких марок импортер представляет продавцу марок
заявку-расчет в трех экземплярах по установленной продавцом марок
форме, платежные документы, подтверждающие внесение платы за марки
и уплату акцизного сбора.
Если же импортер решил ввозить в Украину алкогольные напитки
несколькими партиями, что оговорил в контракте на поставку, то в
нем (контракте) указывается количество выданных марок акцизного
сбора и дата выдачи. Марки акцизного сбора для ввоза следующих
товарных партий изделий продаются только после представления
продавцу марок копии ГТД на ввоз предыдущей партии товаров. Далее
приобретенные марки передаются импортерами иностранным производи-
телям для маркировки импортированных алкогольных напитков в про-
цессе их производства. Ввоз на территорию Украины может осуществ-
ляться только через таможни, предварительно обусловленные с про-
давцом марок во время приобретения таких марок.
И в заключение отметим, что марки акцизного сбора, не ис-
пользованные для маркировки товаров из-за их повреждения, прини-
маются от покупателей для утилизации с возмещением фактически
уплаченных сумм акцизного сбора. При этом плата за марки акцизного
сбора возврату не подлежит.
Учет поступления товаров (алкогольных напитков)
Прежде чем приступить к рассмотрению вопроса об учете поступ-
ления товаров, напомним, что в соответствии с п. 6 Положения
(стандарта) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденного прика-
зом Министерства финансов Украины от 20.10.99 № 246 ( z0751-99 ),
товары в виде материальных ценностей, приобретенных (полученных) и
содержащихся предприятием с целью дальнейшей продажи, включены в
состав запасов. Товары учитываются на балансе предприятия по их
первоначальной стоимости, которая зависит от способа их поступле-
ния на предприятие. Возможные способы приобретения партии алко-
гольных напитков и зависящая от этого ее стоимость представлены в
таблице:
======================+==============================+============
Способ приобретения | Первоначальная | Пункт ПБУ 9
| стоимость товаров |
======================+==============================+============
за оплату | себестоимость, состоящая из | п. 9
| следующих сумм: |
|- уплачиваемых в соответствии |
| с договором поставщику (про-|
| давцу) за вычетом непрямых |
| налогов; |
|- ввозной пошлины; |
|- непрямых налогов в связи с |
| приобретением запасов, кото-|
| рые не возмещаются предприя-|
| тию; |
|- траспортно-заготовительных |
| расходов; |
|- прочих расходов, непосредст-|
| венно связанных с приобрете-|
| нием товаров и доведением их|
| до состояния, в котором они |
| пригодны для дальнейшей |
| реализации |
----------------------+------------------------------+------------
в результате обмена | справедливая стоимость | п. 13
неподобными активами | полученных товаров |
----------------------+------------------------------+------------
безвозмездно | справедливая стоимость | п. 12
----------------------+------------------------------+------------
в виде взноса в устав-| согласованная учредителями | п. 11
ный фонд | (участниками) предприятия |
| их справедливая стоимость |
------------------------------------------------------------------
В соответствии с п. 14 ПБУ 9 не включаются в первоначальную
стоимость товаров, а относятся к расходам того периода, в котором
они были осуществлены:
- сверхнормативные потери и недостачи товаров;
- проценты за пользование займами;
- расходы на сбыт;
- общехозяйственные и другие подобные затраты, не имеющие свя-
зи с приобретением и доставкой запасов, а также доведением их до
состояния, пригодного для дальнейшей продажи.
Пример
Предприятие "Бахус", имеющее лицензию на оптовую торговлю
алкогольными изделиями, приобрело 100 ящиков водки (0,5 х 20 х 100
= 1000 л ) "Русская" у производителя.
Отпускная стоимость единицы товара (цена производителя) -
11,39 грн. за одну бутылку (0,5 л).
Стоимость всей партии - 22780,00 грн.
Доставка товара к оптовому складу осуществлялась заказанным
транспортом, при этом:
- транспортные расходы составили 150 грн.(в т.ч. НДС);
- оплата командировки водителю - 40 грн.;
- оплата командировки экспедитору - 30 грн.
Приобретенный товар в соответствии с вышеизложенными нормами
ПБУ 9 будет оприходован по себестоимости:
18983,33 + 125 + 40 + 30 = 19178,33 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете проведенная операция отра-
жается следующим образом:
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |---------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
1 | Оприходована водка по | 281 | 631 |18 983,33| - |18 983,33
| цене поставщика |641/ндс| 631 | 3 796,67| |
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
2 | Перечислены деньги | 631 | 311 |22 780,00| - | -
| поставщику | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
3 | Отражена стоимость | 281 | 631 | 125,00| - | 125,00
| транспортных услуг по |641/ндс| 631 | 25,00| |
| доставке водки | 631 | 311 | 150,00| |
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
4 | Отражены командировочные| 281 | 327 | 70,00| - | 70,00
| расходы водителю и | | | | |
| экспедитору 281 | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+---------------
5 | Произведены расчеты с | 372 | 301 | 70,00| - | -
| подотчетными лицами | | | | |
-----------------------------------------------------------------------
Учет реализации товара
В первую очередь необходимо отметить, что с 07.07.2001 г. вре-
менно, до 31.12.2001 г., Постановлением Кабинета Министров Украины
"О введении минимальных цен на отечественные и импортные водку и
ликеро-водочные изделия", от 21.06.2001 г. № 700 ( 700-2001-п )
{2} установлен размер минимальных оптово-отпускных цен на продажу
отечественных и импортных ликеро-водочных изделий. На все виды
ликеро-водочных напитков оптово-отпускная цена установлена в раз-
мере - 24,85 грн. за 1 л 100% спирта, т.е. на 1 л. 40% водки такая
цена составит не менее 9 грн. 94 коп.
В продолжение рассматриваемого примера допустим, что было
реализовано 100 ящиков водки "Русская", цена реализации одного
ящика - 250 грн., кроме того, НДС 50 грн., а его себестоимость,
как оговаривалось выше, - 191,78 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете операции, связанные с реали-
зацией товаров, будуй отражены следующим образом:
---+-------------------------+---------------+---------+----------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |----------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+---------+----------------
1 | Отражена выручка от | 361 | 702 |30 000,00|25 000,00| -
| реализации | 702 |641/ндс| 5 000,00| |
---+-------------------------+---------------+---------+----------------
2 | Списана себестоимость | 902 | 281 | 19178,33| - |п. 5.9
| водки | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+----------------
3 | Перечислены денежные | 377 | 311 | 300,00| - |250,00
| средства за услуги по |641/ндс| 644 | 50,00| |
| сбыту водки | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+----------------
4 | Отражены расходы на сбыт| 84 | 377 | 250,00| - | -
| водки | 93 | 84 | 250,00| |
| | 644 | 377 | 50,00| |
---+-------------------------+---------------+---------+----------------
5 | Отражен финансовый | 702 | 791 |25 000,00| - | -
| результат | 791 | 902 | 19178,33| |
| | 791 | 93 | 250,00| |
---+-------------------------+---------------+---------+----------------
6 | Поступила оплата от | 311 | 361 |30 000,00| - | -
| покупателя на расчетный | | | | |
| счет | | | | |
------------------------------------------------------------------------
В случае экспорта такого товара, операции, связанные с его
реализацией в бухгалтерском и налоговом учете, следует отразить
следующим образом:
---+-------------------------+---------------+---------+----------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |----------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+---------+----------------
1 | Начислены и уплачены | 84 | 377 | 60,00| - | 60,00
| таможенные сборы | 93 | 84 | 60,00| |
| | 377 | 311 | 60,00| |
---+-------------------------+---------------+---------+----------------
2 | Отгружен товар нерези- | 362 | 702 |30 000,00|30 000,00| -
| денту Украины | | |$ 5555,56| |
| ($ 5 555,56 х 5,4) | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+----------------
3 | Отражен НДС | 702 |641/ндс| 0| - | -
---+-------------------------+---------------+---------+----------------
4 | Списана себестоимость | 902 | 281 |19 178,33| - | -
| водки | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+----------------
5 | Поступила валюта на счет| 312 | 362 |30 000,00| - | -
| продавца | | |$ 5555,56| |
---+-------------------------+---------------+---------+----------------
6 | Финансовый результат | 791 | 902 |19 178,33| - | -
| | 702 | 791 |30 000,00| |
| | 791 | 93 | 60,00| |
------------------------------------------------------------------------
Если производитель водки (плательщик акцизного сбора) непос-
редственно сам экспортирует свою продукцию, тогда акцизный сбор
ему возмещается бюджетом, но только после поступления валюты на
его счет.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, ис-
пользованных в данной консультации:
1. Закон № 481 - Закон Украины "О государственном регулировании
производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым,
алкогольными напитками и табачными изделиями" от 19.12.95 г.
№ 481/95-ВР с изменениями и дополнениями.
2. Закон о лицензировании - Закон Украины "О лицензировании опре-
деленных видов хозяйственной деятельности" от 01.06.2000 г.
№ 1775-III с изменениями и дополнениями.
3. Закон № 329 - Закон Украины "Об акцизном сборе на алкогольные
напитки и табачные изделия" от 15.09.95 г. № 329/95-ВР с изме-
нениями и дополнениями.
4. Положение № 89 - Положение о порядке обязательной регистрации
мест хранения оптовых партий алкогольных напитков и табачных
изделий, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины
от 30.01.97 г. № 89, с изменениями и дополнениями.
{1} Нмдг - необлагаемый минимум доходов граждан (17 грн.).
{2} См. "Главбух" № 28/2001, стр.7.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№30/01, стр. 54
[30.07.2001]
Т. Евсеева, В. Синилов
Бухгалтер-аналитик, бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------