ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 6199/5/16-1216 від 31.08.2001
Про ПДВ при продажу земельних ділянок
Державна податкова адміністрація України розглянула лист
<...> щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з
продажу земельних ділянок несільськогосподарського призначення, і
повідомляє таке.
Виходячи з економічної природи - податок на додану вартість -
це непрямий загальнодержавний податок на споживання товарів
(робіт, послуг) на митній території України, та відповідно до
Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про
податок на додану вартість", платником податку виступає кожний
суб'єкт (юридична та фізична особа), який є споживачем цих товарів
(робіт, послуг). Тобто оподаткуванню підлягають товари (роботи,
послуги) незалежно від того, хто їх споживає (держава за рахунок
бюджету, підприємство за рахунок прибутку, населення за рахунок
власних коштів), яким способом вони виготовлені або придбані,
фінансово-господарських результатів діяльності і має бути
рівнонапруженим для всіх платників податку, а підприємства
(організації) - продавці уповноважені здійснювати утримання та
внесення до бюджету податку, сплаченого кожним наступним
споживачем.
Законом України "Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ) встановлено перелік неоподатковуваних та звільнених
від оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг), а не
окремих підприємств (організацій, установ), а тому і оподаткування
таких операцій здійснюється незалежно від форми власності чи
підпорядкування підприємств (організацій, установ), що їх
здійснюють. При цьому під поняттям "продаж товарів" слід розуміти
будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами
купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими
договорами, які передбачають передачу прав власності на такі
товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також
операції з безоплатного надання товарів.
Діючими нормами Земельного кодексу України ( 561-12 )
передбачено здійснення операцій з передачі земельних ділянок у
колективну та приватну власність у постійне та тимчасове
користування за плату або безоплатно, а також надання земельних
ділянок в оренду.
Указом Президента України від 19.01.99 р. N 32/99 ( 32/99 )
"Про продаж земельних ділянок несільськогосподарського
призначення", запроваджено продаж земельних ділянок
несільськогосподарського призначення, що перебувають у державній
або комунальній власності. Вказаним Указом встановлено, що
об'єктами купівлі-продажу відповідно до цього Указу є лише
земельні ділянки, на яких знаходяться об'єкти нерухомого майна, в
тому числі об'єкти незавершеного будівництва та законсервовані
об'єкти, що приватизовані (відчужені) відповідно до законодавства
України та визначені продавці і покупці таких земельних ділянок.
У той же час слід зазначити, що Положеннями бухгалтерського
обліку 7 "Основні засоби" земельні ділянки для цілей
бухгалтерського обліку класифікуються як основні засоби.
Виходячи з вищевикладених норм діючого законодавства земельні
ділянки відповідно до вищезазначеного Указу визначено об'єктом
купівлі-продажу, який передбачає передачу права власності з
державної або комунальної юридичній особі, будь-якої форми
власності або фізичній.
Оскільки підпунктом 5.1.17 статті 5 Закону України від
03.04.97 р. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану
вартість" передбачено звільнення лише для операції з передачі
земельних ділянок, що знаходяться під об'єктами нерухомості або
незабудованої землі, то їх продаж за компенсацію та надання в
оренду підлягають оподаткуванню податком на додану вартість на
загальних підставах. При цьому Закон не виключає з об'єкту (не
звільняє від оподаткування податком на додану вартість)
установлений Указом Президента України від 19.01.99 р. N 32/99
( 32/99 ) об'єкт купівлі-продажу, а саме земельні ділянки, на яких
знаходяться об'єкти нерухомого майна, в тому числі об'єкти
незавершеного будівництва, а тому відсутні законодавчі підстави не
оподатковувати таку продажу.
Одночасно з цим повідомляємо, що з метою врегулювання цього
питання на законодавчому рівні Державною податковою адміністрацією
України було підготовлено та направлено до Кабінету Міністрів
України проект Закону України "Про внесення доповнення до Закону
України "Про податок на додану вартість".
Що стосується розподілу надходжень від продажу земельних
ділянок несільськогосподарського призначення на доходи загального
фонду Державного бюджету України (10 відсотків) та доходи
загального фонду бюджетів Автономної Республіки Крим, областей,
міст Києва та Севастополя (90 відсотків) відповідно до Закону
України від 21.06.2001 р. N 2554-III ( 2554-14 ) "Про внесення
змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2001 рік",
то такий розподіл повинен здійснюватися після сплати податку на
додану вартість, який в повному обсязі зараховується до Державного
бюджету України.
Заступник голови О.Шитря
"Податки та бухгалтерський облік",
N 77, 24.09.2001