Про схвалення Змін до Методичних рекомендацій щодо розрахунку ефективної ставки відсотка за фінансовими інструментами в банках України

Відповідно до статей 7 та 41 Закону України "Про Національний банк України" та статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність" Правління Національного банку України постановляє:

1. Схвалити Зміни до Методичних рекомендацій щодо розрахунку ефективної ставки відсотка за фінансовими інструментами в банках України, схвалених постановою Правління Національного банку України від 01 червня 2011 року N 171, що додаються.

2. Департаменту бухгалтерського обліку (Лукасевич Б. В.) довести зміст цієї постанови до відома банків України для використання в роботі.

3. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на заступника Голови Національного банку України Рашкована В. Л.

4. Постанова набирає чинності з дня її підписання.

СХВАЛЕНО
Постанова Правління Національного банку України
від 24 листопада 2015 року N 811

Зміни до Методичних рекомендацій щодо розрахунку ефективної ставки відсотка за фінансовими інструментами в банках України

1. У пункті 2.14 глави 2:

1) абзац перший викласти в такій редакції:

"2.14. Банк не застосовує метод ефективної ставки відсотка за фінансовими інструментами, за якими неможливо визначити величину грошового потоку та період його виникнення, а саме:"

2) в абзаці п'ятому слова "кредитного договору" замінити словами "фінансового інструменту".

2. Додаток до Методичних рекомендацій щодо розрахунку ефективної ставки відсотка за фінансовими інструментами в банках України доповнити новим прикладом такого змісту:

"Приклад N 7.

Застосування ефективної ставки відсотка до фінансових активів, за якими визнано зменшення корисності, та відображення в бухгалтерському обліку коригувань процентних доходів із використанням рахунків нарахованих доходів.

Банк надає кредит 31.03.2015 на таких умовах:

Основна сума (N) - 6000 грн.

Строк - 6 місяців (31.03.2015 - 31.08.2015).

Комісія, отримана банком від позичальника за оцінку заставленого майна, - 200 грн.

Номінальна процентна ставка (j) проста - 12 % річних (1 % у місяць).

Нарахування процентів - щомісяця.

База нарахування - 30/360.

Погашення: процентів - щомісяця, основної суми - у кінці строку.

Розв'язання прикладу N 7:

1. Визначення чистої балансової вартості кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку за формулою (6) Методичних рекомендацій:

ЧБВ = 6000,00 - 200,00 = 5800,00 грн.;

ГП₀ = -5800,00 грн.

2. Побудова графіка потоків грошових коштів:

ГП₁ = (6000,00 · 12 %) / 360 · 30 = 60,00 грн.;

ГП₂ = (6000,00 · 12 %) / 360 · 30 = 60,00 грн.;

ГП₃ = (6000,00 · 12 %) / 360 · 30 = 60,00 грн.;

ГП₄ = (6000,00 · 12 %) / 360 · 30 = 60,00 грн.;

ГП₅ = (6000,00 · 12 %) / 360 · 30 = 60,00 грн.;

ГП₆ = (6000,00 · 12 %) / 360 · 30 = 60,00 грн.;

ГП₇ = (6000,00 · 12 %) / 360 · 30 + 6000,00 = 6060,00 грн.

3. Розрахунок ефективної ставки відсотка:

1) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:

5800,00 = 60,00 / (1 + І_еф)¹ + 60,00 / (1 + І_еф)² + 60,00 / (1 + І_еф)³ + 60,00 / (1 + І_еф)⁴ + + 60,00 / (1 + І_еф)⁵ + 6060,00 / (1 + І_еф)⁶ => І_еф = 1,5868150 %, або

2) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД) : І_еф = 1,5868150 %.

У результаті розрахунку маємо місячну ефективну ставку відсотка І_еф, оскільки одиницею виміру облікових періодів виникнення грошових потоків було обрано місяць (усі місяці однакової тривалості - 30 днів).

Порівняємо значення розрахованої ефективної ставки відсотка І_еф та номінальної процентної ставки j : 1,5868150 % > 1 %.

Отже, дохідність банку за наданим кредитом становить 1,5868150 % за місяць.

4. Побудова графіка визнання доходів та погашення кредиту:

Різниця між визнаними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є сумою амортизації, що обліковується за рахунками неамортизованого дисконту і дорівнює сумі отриманої банком від позичальника комісії за оцінку заставленого майна.

Розглянемо ситуацію, за якої позичальник не сплатив проценти в кінці квітня. Це збиткова подія, тому станом на кінець квітня необхідно визнати зменшення корисності.

Передбачається, що позичальник сплатить усі потоки, обумовлені первісними умовами договору, у кінці строку. За таких умов станом на 31 квітня 2015 року:

теперішня вартість (PV) = 6300 / (1 + 1,58682)⁴ = 5915,50 грн.;

амортизована собівартість = 6000 + 60 - 135,42 = 5924,58 грн.;

резерв = 5915,50 - 5924,58 = -9,08 грн.

5. Побудова графіка визнання доходів за нових умов погашення кредиту:

6. Відображення в бухгалтерському обліку операцій за наданим кредитом.

Відображення в бухгалтерському обліку надання кредиту зі сплатою клієнтом банку комісії, що є невід'ємною частиною кредиту:

Період 1.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за березень 2015 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:

Сплата клієнтом суми процентів за користування кредитом:

Період 2.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за квітень 2015 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:

Відображення в бухгалтерському обліку несплати клієнтом процентів за користування кредитом:

Відображення в бухгалтерському обліку формування резерву за наданими кредитами:

Період 3.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за травень 2015 року за ставкою, що визначена в договорі:

Амортизація суми неамортизованого дисконту за наданим кредитом:

Коригування суми процентного доходу:

Або однією проводкою:

Період 4.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за червень 2015 року за ставкою, що визначена в договорі:

Амортизація суми неамортизованого дисконту за наданим кредитом:

Коригування суми процентного доходу:

Або однією проводкою:

Період 5.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за липень 2015 року за ставкою, що визначена в договорі:

Амортизація суми неамортизованого дисконту за наданим кредитом:

Коригування суми процентного доходу:

Або однією проводкою:

Період 6.

Нарахування процентного доходу за користування кредитом за серпень 2015 року за ставкою, що визначена у договорі:

Амортизація суми неамортизованого дисконту за наданим кредитом:

Коригування суми процентного доходу:

Або однією проводкою:

7. Погашення клієнтом банку заборгованості за наданим кредитом:

Сторнування попередньо визнаного збитку від зменшення корисності:

Коригування процентних доходів:

____________