Предприятие занимается розничной торговлей. Как сверить
прибыль, рассчитанную в бухгалтерском учете, и
налогооблагаемую прибыль?
* * *
Рассмотрим порядок определения финансового результата
хозяйственной деятельности предприятия, руководствуясь П(с)БУ № 15
"Доходы", утвержденным приказом Минфина Украины от 29.11.99 № 290
( z0860-99 ), и П(с)БУ № 16 "Расходы", утвержденным приказом
Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318 ( z0027-00 ), и П(с)БУ № 9
"Запасы", утвержденным приказом Минфина Украины от 20.10.99 г.
№ 246 ( z0751-99 ).
Согласно критериям признания дохода, доход (выручка) от
реализации признается в случае, если соблюдены следующие условия:
- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом
собственности на товар;
- предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и
контроль за реализованными товарами;
- сумма выручки может быть достоверно определена;
- существует уверенность, что в результате операции произойдет
увеличение экономических выгод, а расходы, связанные с этой
операцией, могут быть достоверно определены.
Розничный товарооборот отвечает всем вышеперечисленным
требованиям и соответственно признается доходом предприятия.
Отразим в бухгалтерском учете операции по реализации товаров в
розничной торговле, воспользовавшись следующим числовым примером:
С-до на начало месяца по сч. 282 - 1200
-"- по сч. 285 - 480
Приход за месяц по сч. 282 - 6000
-"- по сч. 285 - 2400
Т/о - 6600
Д-т К-т Сумма
301 702 6600 денежные средства в кассу
702 641 1100 начислены налоговые обязательства по
НДС
282 285 2640 списывается методом "сторно" торговая
наценка, рассчитанная согласно П(с)БУ
№ 9 "Запасы"
480 + 2400
Расчет: _______________ х 6600 = 2640
1200 + 6000
902 282 3960 списана себестоимость реализованного
товара
(6600-2640)
702 791 5500 закрыт счет 702
791 902 3960 закрыт счет 902
Таким образом, финансовый результат составит: торговая наценка
(2640) - НДС с т/о (1100) = 1540
Воспользовавшись п. 2 ст. 3 Закона Украины "О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV
( 996-14 ), который гласит, что налоговая отчетность основывается
на данных бухгалтерского учета, определим налогооблагаемую прибыль
нашего числового примера.
Валовой доход = т/о - НДС 6600 - 1100 = 5500.
Валовые расходы:
1) поступившие товары без НДС 3600 (6000 - 2400)
2) прирост (убыль) балансовой стоимости покупных товаров
(на начало месяца 720)
(на конец месяца 360) - убыль 360.
Налогооблагаемая прибыль составит - 1540
(5500-3600-360)
Как видим, если выделить отдельно суммы авансов, поступивших в
отчетном периоде, и стоимость товара, отпущенного в отчетном
периоде по ранее полученным авансам, и предположить, что в состав
валовых расходов подлежат включению все расходы, связанные со
сбытом, то сумма налогооблагаемой прибыли и прибыли, определенной
в бухгалтерском учете, будет одинаковой.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№36/01, стр. 52
[28.09.2001]
Л. Рудченко
Директор Бухгалтерского клуба "Бухпрактик", г. Запорожье
------------------------------------------------------------------