Бухопыт, сын ошибок трудных...
...позволяет исправлять их и в книгах учета
------------------------------------------------------------------
Закон "О порядке погашения..." уверенно шагает по стране:
ГНАУ, например, уже приступила к изданию и обнародованию налоговых
разъяснений {1}, суды спешно осваивают правило о конфликте
интересов, а предприятия овладевают новым способом исправления
ошибок с помощью уточненных деклараций.
Как известно, пункт 3.4 Порядка заполнения и представления
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость,
утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 ( z0250-97 )
(далее - Порядок № 166), {2} требует, чтобы сведения в декларации
соответствовали данным из книг учета приобретения и учета продажи
товаров (работ, услуг) (далее - книги учета). В связи с этим
бухгалтера интересуются, как отражать в книгах учета изменения,
проведенные в уточненной декларации по НДС. Ведь бухгалтера у
нас, как опять же всем известно, любят порядок и не любят
админштрафы. А за нарушение порядка заполнения книг учета админ-
штраф вполне возможен (об этом - см. "Бухгалтер" № 23'2001, с.
20). Поскольку алгоритм исправления записей в книгах учета норма-
тивно нигде не закреплен, а налоговики по этой проблеме никак не
высказались, попытаемся решить вопрос самостоятельно.
Прежде всего отбросим идею вносить исправления в книги путем
заполнения в них корректировочных граф. Скажем, согласно п. 11.16
Порядка ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг),
утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 ( z0233-97 )
(далее - Порядок № 165), {3} основанием для заполнения гр. 16
"Корректировка стоимости ("+" или "-")" является полученный от
продавца расчет корректировки количественных и стоимостных пока-
зателей (приложение 2 к налоговой накладной), а не уточненная
декларация.
Нам кажется целесообразным обратиться к опыту бухучета. На наш
взгляд, в налоговом учете книги учета играют роль, аналогичную
роли учетных регистров в бухгалтерском учете. Так, в п. 3
Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского
учета, утвержденных приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356 (далее
- Методрекомендации) ( v0356201-00 ), {4} говорится:
"Учетные регистры (книги, ведомости, журналы и т. п.) предназ-
начены для хронологического, систематического или комбиниро-
ванного накопления, группировки и обобщения информации о
хозяйственных операциях, содержащейся в принятых к учету пер-
вичных документах".
Согласно п. 8 тех же Методрекомендации хозяйственные операции
отражаются в учетных регистрах на основании первичных (бухгалтерс-
ких) документов. Точно так же, например, в книге учета приобрете-
ния происходит обобщение данных на основании налоговых накладных,
товарных чеков, других расчетных или платежных документов (при
импорте товаров - ГТД, а при импорте работ (услуг) - на основании
документов, удостоверяющих факт их выполнения). То есть книги тоже
заполняются на основании первичных (но не бухгалтерских, аналого-
вых) документов. По нашему мнению, эта аналогия между книгами
учета и бухгалтерскими регистрами позволяет "на безрыбье" вос-
пользоваться положениями либо Методрекомендаций, либо раздела 4
Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском
учете, утвержденного приказом Минфина ( z0168-95 ) от 24.05.95 г.
№ 88, регулирующими исправление ошибок в учетных регистрах. Сог-
ласно п. 9 Методрекомендации
"ошибки в учетных регистрах исправляются корректурным спосо-
бом, то есть неправильный текст и/или цифры зачеркиваются и
над зачеркнутым приводятся правильные текст и/или цифры.
Зачеркивание осуществляется одной чертой так, чтобы можно было
прочитать исправленное. Исправление ошибки должно быть огово-
рено надписью "исправлено" и подтверждено подписями лиц,
подписавших данный регистр, с указанием даты исправления".
При этом подчистки и неоговоренные исправления в тексте и
цифровых данных не допускаются.
Если вы воспользуетесь описанной процедурой для исправления
ошибки в книге учета в связи с представлением уточненной деклара-
ции, сопроводив данное исправление надписью "исправлено", подписью
и датой, то, на наш взгляд, оснований для придирок у налоговиков
не будет.
Наряду с бухгалтерским способом исправления ошибки мы считаем
возможным и такой, как составление примечания в конце страницы
книги учета с указанием даты "ошибочной" налоговой накладной (ГТД,
чека и т. п.), ее номера, содержания ошибки, данных об уточненной
декларации, суммы НДС, увеличивающей или уменьшающей налоговые
обязательства в результате исправления ошибки, {5} и др. Пока в
этом вопросе нет никакой ясности, можете выбирать любой из этих
способов.
Оставлять же ошибки без исправления мы не советуем. Ведь
отношение налоговиков к книгам учета почтительно до избыточности.
Например, в п. 9 Порядка № 165 они заявляют, что книга учета
приобретения "определяет основание для возможности отнесения в
налоговый кредит сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
(начисленных) продавцу в отчетном периоде в связи с приобретением
товаров (работ, услуг)".
На самом деле налоговый кредит, как установлено п/п. 7.4.5,
7.2.6м 7.2.73акона об НДС, подтверждается налоговой накладной,
товарным чеком, другим расчетным или платежным документом (в
отдельных случаях - транспортным билетом, гостиничным счетом и
др.), ГТД, актом приемки работ (услуг). Указанных документов
достаточно для включения НДС в налоговый кредит.
Факт же отражения или неотражения НДС в книге учета приобрете-
ния на налоговый кредит не влияет. Но нервы вам потреплют хорошо.
Так что будьте внимательны и ошибайтесь пореже.
{1} См. "Бухгалтер" № 23'2001, с. 8-9, а также с. 10 настояще-
го выпуска.
{2} См. "Бухгалтер" № 14'2001, с. 25.
{3} См. "Бухгалтер" №4'2001, с. 39-41.
{4} См. "Бухгалтер" № 6'2001, с. 34-40.
{5} Суммы НДС берутся из справки (приложение 3 к Порядку №
166).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 25/01, стр. 47
[01.09.2001]
Алла Погребняк
------------------------------------------------------------------