ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 14061/7/17-0517 від 18.10.2001
ДПА України розглянула лист про роз'яснення порядку
оподаткування одноразової грошової виплати громадянам похилого
віку у зв'язку з виходом на пенсію за віком на пільгових умовах і
повідомляє.
Суми одноразової грошової виплати громадянам похилого віку,
що здійснюється за рішенням трудового колективу за рахунок коштів
підприємств у зв'язку з виходом на пенсію в порядку, встановленому
ст.15 Закону України від 16.12.93 р. N 3721-XII ( 3721-12 ) "Про
основні засади соціального захисту ветеранів праці та інших
громадян похилого віку", не підлягають оподаткуванню прибутковим
податком з громадян.
Статтею 10 цього ж Закону визначені особи, які визнаються
громадянами похилого віку: чоловіки віком 60 і жінки віком 55
років і старші, а також особи, яким до досягнення загального
пенсійного віку залишилося не більше півтора року.
Законом України від 05.11.91 р. N 1788-XII ( 1788-12 ) "Про
пенсійне забезпечення" (ст.12) встановлено, що право на
призначення пенсії за віком мають громадяни після досягнення ними
вказаного вище пенсійного віку та відповідного трудового стажу.
Отже, якщо працівнику підприємства, по досягненні ним
загального пенсійного віку, визначеного законом, оформлені
необхідні документи для одержання пенсії за віком і в зв'язку з
цим проводиться одноразова грошова виплата з підстав, вказаних
вище та в порядку і розмірі, визначених у колективному договорі,
така виплата не включатиметься до сукупного оподатковуваного
доходу цього працівника.
Одноразові грошові виплати, що виплачуються працівникам за
рішенням трудового колективу за рахунок коштів підприємства у
зв'язку з виходом на пенсію за віком на пільгових умовах,
підлягають оподаткуванню прибутковим податком з громадян на
загальних підставах.
Одночасно повідомляємо, що згідно із абзацом третім пп."і"
п.1 ст.5 Декрету КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 ( 13-92 ) "Про
прибутковий податок з громадян" (з відповідними змінами та
доповненнями), який діяв до 01.04.2000 р., до сукупного
оподатковуваного доходу, одержуваного громадянами за
оподатковуваний період, не включалися суми матеріальної допомоги,
включаючи вартість речових призів і подарунків, у межах 12
мінімальних заробітних плат на рік включно, що надавалися
громадянам безпосередньо підприємствами, установами,
організаціями.
Законом України від 02.03.2000 р. N 1523-III ( 1523-14 ) "Про
внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань
оподаткування", який набрав чинності з дня опублікування
(опубліковано у газеті "Урядовий кур'єр" N 59 від 31.03.2000 р.),
зазначена пільга скасована і, починаючи з 01.04.2000 р.,
матеріальна допомога, включаючи вартість речових призів і
подарунків, що надавалась підприємствами, установами,
організаціями, які не відносяться до благодійних організацій, до
19.05.2001 р. підлягала оподаткуванню прибутковим податком з
громадян на загальних підставах, залежно від того за місцем
основної чи не за місцем основної роботи вона виплачується.
26 квітня 2001 року Верховною Радою України був прийнятий
Закон України N 2405-III ( 2405-14 ) "Про внесення змін до статті
5 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з
громадян" (набрав чинності 19.05.2001 р.), згідно з яким до
сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в
період, за який здійснюється оподаткування, не включаються суми
допомоги, вартість подарунків (призів), що надаються один раз на
календарний рік у межах розміру прожиткового мінімуму,
встановленого законом на працездатну особу, за рахунок юридичних,
фізичних осіб та громадських організацій (пп. "ч" п.1 ст.5
Декрету ( 13-92 ). Законом України від 22.03.2001 р. N 2330-III
( 2330-14 ) "Про затвердження прожиткового мінімуму на 2001 рік"
прожитковий мінімум на 2001 рік для працездатних осіб встановлено
у розмірі 331 грн. 05 коп. на місяць.
Перелік пільг з прибуткового податку з громадян, категорії
громадян та перелік документів, на підставі яких надаються пільги,
наведено у п.5 та 6 Інструкції про прибутковий податок з громадян,
розробленої на підставі статті 23 Декрету КМУ "Про прибутковий
податок з громадян" ( 13-92 ), затвердженої наказом ГДПІУ України
від 21.04.93 р. N 12 ( z0064-93 ) і зареєстрованої в Мінюсті
України 09.06.93 р. N 64 (з відповідними змінами та доповненнями,
в тому числі внесеними наказом ДПА України від 28.04.2000 р.
N 222 ( z0317-00 ).
Пільга стосовно оподаткування одноразових грошових виплат
громадянам похилого віку у зв'язку з виходом не пенсію, що
виплачуються відповідно до ст.15 Закону про основні засади
соціального захисту ветеранів праці та інших громадян похилого
віку ( 3721-12 ), наведена у п.5.27 вказаної Інструкції
( z0064-93 ), на громадян, які виходять на пенсію за віком на
пільгових умовах (чоловіки віком 55 років і жінки віком 50 років)
згідно зі ст. 13 Закону про пенсійне забезпечення ( 1788-12 ), не
поширюється, оскільки вони за пенсійним віком не відносяться до
категорії громадян похилого віку, встановленого законом.
Як видно з листа, на пенсію за віком на пільгових умовах (у
55 років) громадянин вийшов 23.11.99 р. і в цей же період отримав
одноразову грошову допомогу в зв'язку з виходом на пенсію, яка
підлягала оподаткуванню на загальних підставах, за виключенням
суми у розмірі 12 мінімальних заробітних плат на рік.
Заступник Голови Г.Бондаренко
"Бізнес-Бухгалтерія: право-податки-консультації",
N 45/1, 5 листопада 2001 р.