Как начислить коммунальный налог вновь созданному предприятию,
отработавшему три дня?
* * *
Согласно ст. 15 Декрета Кабинета Министров Украины "О местных
налогах и сборах" от 20.05.93 г. № 56-93 ( 56-93 ) коммунальный
налог уплачивается юридическими лицами, кроме бюджетных учрежде-
ний, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных
предприятий. Его предельный размер не должен превышать 10 %
годового фонда оплаты труда, исчисленного исходя из размера
необлагаемого минимума дохода граждан.
В соответствии с нормами указанного Декрета местные органы
власти принимают решение о введении коммунального налога, в
котором определяются плательщики налога, устанавливаются ставки
налога, порядок начисления и сроки уплаты, а также льготы по
коммунальному налогу.
Положением о коммунальном налоге, утвержденным решением
Киевского городского совета народных депутатов от 23.05.95 г. №
62, установлено, что плательщиками коммунального налога в г. Киеве
являются юридические лица - предприятия и организации независимо
от форм собственности и ведомственной подчиненности, в т.ч.:
- предприятия с иностранными инвестициями;
- иностранные юридические лица;
- филиалы предприятий, которые расположены на территории г.
Киева.
Освобождены от уплаты коммунального налога:
- бюджетные учреждения;
- сельскохозяйственные предприятия;
- предприятия и организации, полностью освобожденные от уплаты
налога на прибыль согласно действующему законодательству;
- метрострой и метрополитен;
- государственные коммунальные предприятия системы произ-
водственных жилищно-ремонтных объединений, получающие дотации из
бюджета;
- благотворительные фонды и общественные организации, целью
деятельности которых не является получение прибыли;
- жилищно-строительные кооперативы, находящиеся на самообслу-
живании и получающие дотации из бюджета.
Ставка коммунального налога составляет 10 % годового фонда
оплаты труда работников предприятий (организаций).
Коммунальный налог начисляется ежемесячно и равен:
КН = ФОТ х 10 : 100, где:
КН - сумма коммунального налога, грн.;
10 - ставка налога, %;
ФОТ - фонд оплаты труда за месяц, грн.
Фонд оплаты труда (ФОТ) согласно п. 5.1 указанного Порядка
определяется как произведение суммы не облагаемого налогом
минимума доходов граждан, законодательно установленного в отчетном
периоде, на среднеучетную {1} численность штатных работников
учетного состава предприятия.
Указом Президента Украины "Об увеличении необлагаемого миниму-
ма и ставки прогрессивного налогообложения доходов граждан" от
13.09.94 г. № 519/94 ( 519/94 ), в редакции Указа Президента
Украины от 21.11.95 г. № 1082/95 ( 1082/95 ), с 1 октября 1995
года установлен необлагаемый минимум доходов граждан в размере 17
грн.
ФОТ = СЧо х 17, где:
СЧо - среднеучетная численность штатных работников учетного
состава за отчетный месяц, чел.;
17 - необлагаемый минимум доходов граждан, грн.
Среднеучетная численность штатных работников учетного состава
за отчетный месяц исчисляется следующим образом (п. 3.2 Инструкции
№ 171):
СЧо = Е СЧк : До, где:
СЧо - среднеучетная численность штатных работников учетного
состава за отчетный месяц, чел.;
СЧк - численность работников учетного состава за каждый кален-
дарный день отчетного месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 (с 1 по 28
или 29 - для февраля), включая праздничные (нерабочие) и выходные
дни, чел.;
До - количество календарных дней в отчетном месяце.
Численность работников учетного состава за выходные или
праздничные (нерабочие) дни принимается равной учетной численности
работников за рабочий день, предшествующий выходным или празднич-
ным (нерабочим) дням.
На предприятиях, работающих неполный месяц (например, на вновь
созданных, ликвидируемых, имеющих сезонный характер производства и
т.п.) среднеучетная численность штатных работников определяется за
все дни фактической работы предприятия в отчетном месяце:
СЧо = Е СЧд : До, где:
СЧд - численность работников учетного состава за каждый день
работы предприятия, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни
за период работы.
Необходимо обратить внимание, что при расчете среднеучетной
численности штатных работников учетного состава не учитываются, в
частности работники:
- студенты и учащиеся, занятые временно на работах или выпол-
няющие определенное задание, зачисленные на рабочие места и
должности;
- граждане других государств, получающие доход на предприятии;
- находящиеся в декретном отпуске или в дополнительном отпуске
по уходу за ребенком до достижения им соответствующего возраста;
- не числящиеся в штате предприятия.
Пример
Вновь созданное предприятие "Аленушка" начало работу с 26
октября 2001 года и отработало в октябре 4 рабочих дня (26, 29,
30, 31). Выходные дни за время работы - 27, 28.
Учетная численность на 26.10.2001 г. составляет 50 человек.
Из них 1 работник работает по договору подряда (т. е. не
состоит в штате предприятия и расчеты с ним за выполненную работу
не производятся непосредственно предприятием).
Представим в виде таблицы порядок определения численности
работников учетного состава, подлежащих включению в расчет
среднеучетной численности штатных работников учетного состава:
|-------------|--------------|-------------------|---------------|
|Числа месяца |Учетный состав|Подлежит исключению| Подлежит |
|(октябрь |работников за |из учетной | включению в |
|2001 г.) |каждый день |численности | расчет средне-|
| | |работников | учетной |
| | | | численности |
| | | | штатных |
| | | | работников |
| | | | учетного |
| | | | состава СЧд, |
| | | | чел. |
| | | | (гр.1 - гр.2) |
|-------------|--------------|-------------------|---------------|
| А | 1 | 2 | 3 |
|-------------|--------------|-------------------|---------------|
| 26 | 50 | 1 | 49 |
|-------------|--------------|-------------------|---------------|
| 27 (суббота)| 50 | 1 | 49 |
|-------------|--------------|-------------------|---------------|
| 28 | 50 | 1 | 49 |
|(воскресенье)| | | |
|-------------|--------------|-------------------|---------------|
| 29 | 52 | 1 | 51 |
|-------------|--------------|-------------------|---------------|
| 30 | 52 | 1 | 51 |
|-------------|--------------|-------------------|---------------|
| 31 | 55 | 1 | 54 |
|-------------|--------------|-------------------|---------------|
| Всего | 309 | 6 | 303 |
|-------------|--------------|-------------------|---------------|
Рассчитаем сумму коммунального налога:
|-----------------------------------------------------|----------|
|Сумма численности работников учетного состава за все | 303 |
|дни работы предприятия (Е СЧд), чел. | |
|-----------------------------------------------------|----------|
|Общее количество дней в октябре, (До) | 31 |
|-----------------------------------------------------|----------|
|Среднеучетная численность штатных работников | 9,77 |
|учетного состава за октябрь (Счо), чел. | |
|-----------------------------------------------------|----------|
|Необлагаемый минимум доходов граждан, грн. | 17 |
|-----------------------------------------------------|----------|
|Фонд оплаты труда (ФОТ), грн. | 166,09 |
|-----------------------------------------------------|----------|
|Сумма налога (КН), грн. | 16,61 |
|-----------------------------------------------------|----------|
Таким образом, сумма коммунального налога для вновь созданного
предприятия, проработавшего в отчетном месяце три дня, рассчиты-
вается за все дни работы, учитывая выходные дни за фактически
отработанный период.
Необходимо обратить внимание, что в соответствии с Решением
Киевского городского совета от 05.07.2001 г. № 370/1346 налогопла-
тельщики г. Киева обязаны представлять расчет уплаты коммунального
налога в течение 20 календарных дней, следующих за последним
календарным днем отчетного месяца в органы налоговой службы по
месту регистрации плательщика, т. е. расчет налога за октябрь
должен быть представлен не позднее 20 ноября.
Уплата коммунального налога предприятиями и организациями г.
Киева согласно указанному Решению осуществляется в течение 10
календарных дней, следующих за последним днем предельного срока
для представления расчета уплаты налога, т.е. до 30 ноября
включительно.
{1} Согласно изменениям, внесенными в Инструкцию № 171 прика-
зом Государственного комитета статистики Украины от 18.02.99 г. №
67 ( z0145-99 ) вместо термина "среднесписочная", используемого
в Порядке № 62, введен термин "среднеучетная".
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 49/01, стр. 69
[10.12.2001]
Людмила Ильяш
бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------