Подарки от Деда Мороза
------------------------------------------------------------------
Новогодние и рождественские подарки всегда доставляют радость
и тем, кто их получает, и тем, кто их дарит. Особенно рады им
малыши, искренне верящие в то, что они положены под елочку
добрым Дедушкой Морозом.
Но в этой новогодней суете бухгалтерам необходимо помнить, что
такая приятная процедура, как вручение подарков должна быть
правильно отражена в бухгалтерском и налоговом учете. Операции по
проведению новогодних и рождественских мероприятий, приобретению
и вручению новогодних подарков регулируются Законом № 2117
( 2117-14 ), действующим ежегодно в период с 1 декабря текущего
года до 15 января следующего года.
Согласно Распоряжению Президента Украины "О мерах по проведе-
нию новогодних и рождественских праздников для детей и юношества"
от 08.11.2001 г. № 302/2001-рп ( 302/2001-рп ) перед местными
органами власти ставится задача организовать мероприятия для детей
и молодежи во время новогодних и рождественских праздников.
В указанном распоряжении планируются следующие мероприятия:
- проведение в населенных пунктах новогодних и рождественских
праздников елки, народных обрядов, развлечений, спортивно-массовых
мероприятий;
- посещение школьниками театров, музеев, других заведений
культуры и искусства при организации их досуга во время зимних
каникул;
- использование в полной мере возможностей санаторно-курортных
заведений для организации оздоровления и отдыха детей в период
зимних каникул и т.п.
Особое внимание уделяется финансированию, организации и
проведению таких мероприятий, а также приобретению подарков для
детей-сирот, детей, лишенных родительской заботы, детей-инвалидов,
детей, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, детей
военнослужащих и работников правоохранительных органов, шахтеров,
погибших при исполнении служебных обязанностей, а также детей из
малообеспеченных и многодетных семей.
Для проведения перечисленных мероприятий необходимо привлече-
ние дополнительных средств, которые могут быть получены от
предприятий и организаций, осуществляющих предпринимательскую
деятельность.
С этой целью предусматривается привлечение субъектов предпри-
нимательской деятельности для предоставления финансовой и
материальной помощи, в первую очередь, домам-интернатам, детским
домам, приютам и приемникам-распределителям для несовершеннолет-
них.
Законом № 2117 предусмотрены исключения из положений Закона
Украины "О системе налогообложения" ( 1251-12 ) от 25.06.91 г.
№ 1251-XII в части, касающейся новогодних мероприятий.
Однако следует помнить, что основным условием для применения
льготного налогообложения является источник финансирования детских
подарков.
Льгота по налогу на прибыль
Согласно ст. 1 Закона № 2117 включаются в состав валовых
расходов плательщиков налога на прибыль суммы средств, перечис-
ляемые ими на приобретение детских новогодних подарков и
проведение праздничных мероприятий в размере не более 4 %
налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода. При этом
необходимо обратить внимание, что льгота распространяется только
на налогоплательщиков, перечисливших денежные средства на проведе-
ние новогодне-рождественских мероприятий для детей и подростков
следующим организациям:
- органам государственной власти;
- органам местного самоуправления;
- общественным организациям (в том числе профсоюзным) и
созданным ими учебным заведениям;
- органам здравоохранения и культуры, которые содержатся за
счет средств соответствующих бюджетов.
Согласно п. 11.1 ст. 11 Закона о прибыли ( 283/97-ВР ) для
целей налогового учета используются периоды:
- отчетный (налоговый) год;
- отчетный (налоговый) квартал.
Т.к. в Законе № 2117 не определен предыдущий отчетный период
(год или квартал), автор считает целесообразным провести аналогию
с пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли, предусматривающим
включение в состав валовых расходов налогоплательщика представи-
тельские расходы и, в частности расходы на проведение праздников,
приобретение и распространение подарков, в сумме, не превышающей
2 % налогооблагаемой прибыли налогоплательщика за предыдущий
квартал.
Кроме того, действие Закона № 2117 распространяется только на
определенный период - с 1 декабря текущего года по 15 января
следующего года. Следовательно, для проведения новогодне-
рождественских мероприятий сумму прибыли необходимо определять по
результатам предыдущего квартала (третьего), если средства пере-
числяются с 1 по 31 декабря текущего года, или по результатам
четвертого, если перечисление средств осуществляется в период с 1
по 15 января следующего года. Такие действия не противоречат
нормам п. 11.1 ст. 11 Закона о прибыли.
Льгота по НДС
В соответствии со ст. 2 Закона № 2117 освобождаются от обложе-
ния НДС операции по продаже производственными и торговыми
предприятиями детских праздничных подарков и билетов на новогодне-
рождественские мероприятия для детей, если они приобретаются за
счет средств:
- Фонда социального страхования;
- профсоюзных комитетов предприятий и организаций;
- прочих неприбыльных организаций.
Если стоимость сырья и материалов, использованных для
производства новогодних детских подарков, включены в состав
валовых расходов, то и суммы НДС, уплаченные при их приобретении,
так же включаются в состав валовых расходов. Причем в подтверждаю-
щих документах - договорах, налоговых накладных, расчетно-
платежных документах необходимо в обязательном порядке указать
источник средств для приобретения праздничных подарков.
Пример 1
Предприятие "Аленушка" 10 декабря 2001 г. перечислило детской
музыкальной школе, содержащейся за счет бюджета, денежные средства
для проведения новогодне-рождественских концертов для детей и
подростков сумме 1500 грн.
Сумма прибыли, полученной предприятием в III кв. 2001 г.,
составила 45000 грн.
4 % от суммы прибыли составляет 1800 грн.
Сумма 1500 грн. не превышает 4 % полученной прибыли предприя-
тия и может быть включена в состав валовых расходов.
В бухгалтерском и налоговом учете операция перечисления
средств на проведение новогодних мероприятий отразится следующим
образом:
|---|------------------------|-------------|------|--------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский|Сумма,|Налоговый учет|
|п/п| | учет | грн. | |
| | |------|------| |------|-------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 1.|Перечислены денежные | 377 | 311 | 1500 | - | 1500 |
| |средства на новогодние | | | | | |
| |мероприятия | | | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 2.|Суммы отнесены на | 949 | 377 | 1500 | - | - |
| |расходы | | | | | |
| | | 793 | 949 | 1500 | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 4 Закона № 2117
под детскими праздничными подарками подразумеваются наборы
товаров, содержащие лишь кондитерские изделия и фрукты, а также
игрушки отечественного производства общей стоимостью не более
одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан. Не
облагаемый налогом минимум доходов граждан установлен с 1 октября
1995 г. в размере 17,0 грн. Указом Президента Украины от 21.11.95
г. № 1082/95 ( 1082/95 ).
Пример 2
Предприятие "Буратино" изготовило по заказу Фонда социального
страхования игрушки для детских новогодних подарков на сумму 2400
грн.
В бухгалтерском и налоговом учете операции изготовления и
реализации игрушек для детских новогодних подарков отразятся
следующим образом:
|---|------------------------|-------------|------|--------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский|Сумма,|Налоговый учет|
|п/п| | учет | грн. | |
| | |------|------| |------|-------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 1 |Приобретено сырье для | 631 | 311 | 1800 | - | 1500 |
| |изготовления игрушек | | | | | |
| |------------------------|------|------|------|------|-------|
| |Отражен налоговый кредит| 641/ | 644 | 300 | - | - |
| | | ндс | | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 2 |Приходовано сырье | 201 | 631 | 1500 | - | - |
| |------------------------|------|------|------|------|-------|
| |Начислен НДС | 644 | 631 | 300 | - | - |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 3 |Использовано сырье для | 801 | 201 | 1500 | - |п.5.9 *|
| |изготовления игрушек для| | | | | |
| |праздничных подарков | 23 | 801 | 1500 | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 4 |Отражены прочие расходы |81,82,|65,66,| 600 | - | 600 |
| |на производство игрушек | 84 | 377 | | | |
| | | | | | | |
| | | 23 |81,82,| 600 | | |
| | | | 84 | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 5 |Сторнирован налоговый | 641/ | 644 | |---|| - | - |
| |кредит | ндс | | |300|| | |
| | | | | |---|| | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 6 |Сумма НДС включена в | 23 | 644 | 300 | - | - |
| |стоимость игрушек | | | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 7 |Оприходована готовая | 26 | 23 | 2400 | - | - |
| |продукция | | | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 8 |Отражена реализация | 361 | 701 | 2400 | 2400 | - |
| |произведенных игрушек | | | | | |
| |Фонду соцстраха | | | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 9 |Списана себестоимость | 901 | 26 | 2400 | - | - |
| |произведенных игрушек | | | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 9.|Отражен финансовый | 701 | 791 | 2400 | - | - |
| |результат | | | | | |
| | | 791 | 901 | 2400 | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
|10.|Получены средства Фонда | | | | | |
| |социального страхования | 311 | 361 | 2400 | - | - |
| |за игрушки | | | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
________________
* Согласно п. 5.9 Закона о прибыли корректируется сумма
валовых расходов налогоплательщика.
Льгота по подоходному налогу
Как правило, на предприятиях к новогодним и рождественским
праздникам приобретаются и вручаются подарки детям сотрудников.
Такие подарки можно приобрести за счет средств Фонда социального
страхования согласно письму в адрес Фонда социального страхования,
составленному в произвольной форме. Письмо должно быть подписано
директором, главным бухгалтером и председателем профсоюзного
комитета при его наличии. К письму прилагается список детей
сотрудников с указанием года их рождения.
Фонд социального страхования на основании указанного письма
перечисляет предприятию денежные средства для приобретения
праздничных подарков.
Предприятие может самостоятельно перечислить деньги на
приобретение подарков, указав источник их приобретения - средства
Фонда социального страхования. В этом случае израсходованные суммы
будут отражены в расчетной ведомости по средствам Фонда социально-
го страхования, уменьшая задолженность перед Фондом.
Согласно ст. 3 Закона № 2117 стоимость праздничных подарков и
билетов на новогодне-рождественские мероприятия, полученных
детьми за счет средств организаций, определенных ст. 1 указанного
Закона, не включается в совокупный налогооблагаемый доход их
родителей и, соответственно, не является базой для удержания
подоходного налога, а также удержания и начисления сборов в
социальные фонды.
Пример 3
Предприятие "Журавлик" приобретает подарки через профсоюзную
организацию на сумму 2400 грн.
Указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете отражают-
ся следующим образом:
|---|------------------------|-------------|------|--------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский|Сумма,|Налоговый учет|
|п/п| | учет | грн. | |
| | |------|------| |------|-------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 1 . На предприятии |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
|1.1|Перечислены денежные | 377 | 311 | 2400 | - | - |
| |средства на покупку | | | | | |
| |подарков | | | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
|1.2|Отражен источник | 652 | 377 | 2400 | - | - |
| |финансирования | | | | | |
| |приобретения подарков | | | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 2. В профсоюзной организации |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
|2.1|Получены денежные | 311 | 48 | 2400 | - | - |
| |средства на покупку | | | | | |
| |подарков | | | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
|2.2|Оплачены детские подарки| 631 | 311 | 2400 | - | - |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
|2.3|Получены и оприходованы | 281 | 631 | 2400 | - | - |
| |детские подарки | | | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
|2.4|Списаны выданные подарки| 949 | 281 | 2400 | - | - |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
|2.5|Отражен источник целево-| 48 | 745 | 2400 | - | - |
| |го финансирования | | | | | |
| |приобретения подарков | | | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
При наличии средств предприятие может приобрести подарки или
праздничные сувениры всем своим работникам. Такие подарки приобре-
таются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
после уплаты налогов и обязательных платежей.
Стоимость таких подарков не включается в состав валовых
расходов, и из сумм стоимости врученных подарков удерживается
подоходный налог, сборы на обязательное пенсионное государственное
страхование, социальное страхование, страхование на случай
безработицы и от несчастного случая. Кроме того, в налоговом учете
операции безвозмездной передачи товаров рассматриваются как
продажа, поэтому налогоплательщик обязан включить сумму подарков в
состав валовых доходов и, соответственно, начислить налоговые
обязательства. Суммы выданных подарков включаются в совокупный
доход лиц, получивших их, и подлежат налогообложению в общеуста-
новленном порядке.
Пример 4
Предприятие "Иванушка" приобрело для своих работников 30 шт.
новогодних наборов стоимостью 20 грн. каждый, кроме того, НДС - 4
грн. Всего на сумму 720 грн.
Операции приобретения и списания таких подарков в бухгал-
терском и налоговом учете отразятся следующим образом:
|---|------------------------|-------------|------|--------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский|Сумма,|Налоговый учет|
|п/п| | учет | грн. | |
| | |------|------| |------|-------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 1. На предприятии |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 1 |Перечислены денежные | 631 | 311 | 720 | - | - |
| |средства на покупку | | | | | |
| |подарков | | | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 2 |Получены и оприходованы | 281 | 631 | 720 | - | - |
| |новогодние подарки * | | | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 3 |Вручены подарки работ- | 377 | 281 | 720 | 720 | - |
| |никам (отражена | | | | | |
| |безвозмездная передача | 377 | 641/ | 144 | | |
| |товаров) | | ндс | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
| 4 |Списана стоимость | 949 | 377 | 864 | - | - |
| |подарков ** | | | | | |
|---|------------------------|------|------|------|------|-------|
_________________
* Товары приобретены не для производственных целей, поэтому
предприятие не имеет права на налоговый кредит (пп. 7.4.1 п. 7.4
ст. 7 Закона о НДС).
** Суммы включаются в общий совокупный доход работников с
целью удержания подоходного налога, а также для удержания и
начисления социальных сборов.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, ис-
пользованных в данной консультации:
1. Закон № 2117 - Закон Украины "Об освобождении от налогооб-
ложения денежных средств, которые направляются на проведение
новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение
детских праздничных подарков" ( 2117-14 ) от 30.11.2000 г. № 2117-
III.
2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и
дополнениями.
3. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) с изменениями
и дополнениями.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 50/01, стр. 35
[17.12.2001]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------