ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 8303/6/15-1116 від 26.12.2001
Про відображення безнадійної заборгованості
в декларації про прибуток підприємства
Державна податкова адміністрація України розглянула лист
<...> і повідомляє.
Щодо пункту 1
При отриманні попередньої оплати за товари підприємство на
основі пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 та пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР )
(далі - Закон) повинно включити суму такої оплати до складу
валового доходу (рядок 1.1 додатка А декларації про прибуток
підприємства ( z0313-97 ) (далі - декларація).
Слід зазначити, що продаж товарів - це будь-які операції, що
здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки
та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу
прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно
від строків її надання, а також операції з безоплатного надання
товарів (п. 1.31 ст. 1 Закону ( 334/94-ВР ).
У разі коли строк позовної давності по кредиторській
заборгованості за оплачені, але не відвантажені товари минув, то
така операція вже не є продажем товарів і, відповідно, не підпадає
під дію пп. 4.1.1 ст. 4 Закону ( 334/94-ВР ).
Пунктом 1.22 ст. 1 Закону встановлено, що безповоротна
фінансова допомога - це сума заборгованості платника податку перед
іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою
після закінчення строку позовної давності.
Таким чином, вищезазначена операція є операцією з надання
безповоротної фінансової допомоги. Сума такої допомоги (в тому
числі і сума ПДВ) повинна бути відображена у рядку 4.1 додатка Г
декларації ( z0313-97 ). Одночасно сума отриманої оплати за
товари, яка була попередньо відображена у рядку 1.1 додатка А
декларації, відображається зі знаком "-" у рядку 8.6 додатка Е
декларації.
При здійсненні попередньої оплати за товари підприємство на
основі пп. 5.2.1 ст. 5 та пп. 11.2.1 ст. 11 Закону ( 334/94-ВР )
повинно включити суму такої оплати до складу валових витрат.
Пунктом 5.9 ст. 5 Закону встановлено обов'язок ведення
платником податку обліку приросту (убутку) балансової вартості
товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів
та деривативів), матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та
напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та
залишках готової продукції. У разі коли балансова вартість таких
запасів на кінець звітного кварталу перевищує їх балансову
вартість на початок того ж звітного кварталу, різниця
вираховується із суми валових витрат платника податку у такому
звітному кварталі. У разі коли вартість таких запасів на початок
звітного кварталу перевищує їх вартість на кінець того ж звітного
кварталу, різниця додається до складу валових витрат платника
податку в такому звітному періоді.
Відповідно до п. 4.9 Порядку складання декларації про
прибуток підприємства, затвердженого наказом Державної податкової
адміністрації України від 08.07.97 р. N 214 ( z0313-97 ) та
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.08.97 р. за
N 313/2117 (у редакції наказу від 21.01.98 р. N 37
( z0094-98 ), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України
11.02.98 р. за N 94/2534) (зі змінами), податковий облік приросту
(убутку) балансової вартості товарно-матеріальних цінностей
здійснюється підприємствами не лише за запасами, вартість яких
фактично компенсована або які є такими, що придбані на умовах
товарного кредиту або в розстрочку і знаходяться на складах
(місцях зберігання), у незавершеному виробництві, у готовій
продукції, у роздрібній торгівлі тощо, а й за запасами, які ще не
надійшли до підприємства, але вартість яких авансом уже сплачена.
Пунктом 2 наказу Державної податкової адміністрації України
від 13.10.2000 р. N 530 ( z0710-00 ) "Про внесення змін та
доповнень до Порядку складання декларації про прибуток
підприємства", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України
13.10.2000 р. за N 710/4931, установлено, що до приведення
положень Закону ( 334/94-ВР ) у відповідність до вимог пункту 2
статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність" ( 996-14 ) дія абзацу четвертого пункту 4.9 Порядку
складання декларації про прибуток підприємства в частині
застосовування правил ведення податкового обліку при визначенні
балансової вартості запасів призупиняється.
Таким чином, витрати платника податку, що виникли в зв'язку
зі списанням коштів із банківських рахунків платника податку на
оплату товарів (передоплата, авансування), відображаються у рядку
12 декларації ( z0313-97 ) про прибуток підприємства в тому
звітному періоді, в якому було здійснено зазначене списання
коштів, а сума приросту, придбаних у зв'язку з цим запасів
відображається у рядку 13 декларації в тому звітному періоді, в
якому було оприбуткування зазначених запасів.
Відповідно до пп. 5.2.8 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) до складу
валових витрат включаються суми безнадійної заборгованості,
стосовно яких закінчився строк позовної давності. Тобто у випадку
якщо строк позовної давності по дебіторській заборгованості, яка
виникла при попередній оплаті товарів, минув, але ці товари так і
не було отримано, то сума такої заборгованості повинна бути
відображена у рядку 17 декларації (в тому числі і сума ПДВ).
Одночасно сума здійсненої оплати за товари, яка була попередньо
відображена у рядку 12 декларації ( z0313-97 ), відображається зі
знаком "-" у рядку 23 декларації.
Щодо пункту 2
При оприбуткуванні товарів (до здійснення оплати)
підприємство, на підставі пп. 11.2.1 ст. 11 та пп. 5.2.1 ст. 5
Закону, повинно включити вартість таких товарів до складу валових
витрат (рядок 12 декларації ( z0313-97 ). На основі п. 5.9 ст. 5
Закону ( 334/94-ВР ) зазначене підприємство повинно суму приросту
балансової вартості придбаних товарів відобразити у рядку 13
декларації зі знаком "-".
По закінченні строку позовної давності така кредиторська
заборгованість списується і вартість вищезазначених товарів
залишається неоплаченою. У цьому разі відповідно до п. 1.23 ст. 1
Закону ( 334/94-ВР ) ці товари вважаються безоплатно наданими.
Вартість таких товарів (в тому числі і сума ПДВ) на основі пп.
4.1.6 ст. 4 Закону повинна бути включена до складу валового доходу
підприємства (рядок 4.3 додатка Г декларації ( z0313-97 ).
При відвантаженні товарів підприємство на основі пп. 11.3.1
ст. 11 та пп. 4.1.1 ст. 4 Закону ( 334/94-ВР ) повинно включити
вартість таких товарів до складу валового доходу (рядок 1.1
додатка А декларації).
Одночасно відповідно до пп. 12.1.1 ст. 12 Закону
( 334/94-ВР ) платник податку - продавець товарів (робіт, послуг)
має право зменшити суму валового доходу звітного періоду на
вартість відвантажених товарів, у разі коли покупець таких товарів
затримує без погодження з платником податку оплату їх вартості.
Зазначене зменшення здійснюється у разі, якщо платник податку
звернувся із заявою до суду (арбітражного суду) про стягнення
заборгованості з такого покупця або про визнання покупця
банкрутом, а також у випадках, коли за поданням продавця нотаріус
вчинив виконавчий напис про стягнення боргу з покупця чи стягнення
заставленого майна. У разі такого зменшення вартість відвантажених
товарів разом із сумою ПДВ повинна бути відображена у рядку 10.1
додатка Є декларації.
У разі коли протягом наступних податкових періодів суд
(арбітражний суд) не задовольняє з вини платника податку позов або
задовольняє його частково, платник податку зобов'язаний збільшити
валовий дохід відповідного податкового періоду на вартість
відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або її
частину, що не визнана судом (арбітражним судом). Сума такого
збільшення повинна бути відображена у рядку 1.6 додатка А
декларації ( z0313-97 ) разом із сумою нарахованої пені на цю
вартість.
Підпунктом 12.1.5 ст. 12 Закону ( 334/94-ВР ) встановлено, що
у разі коли суд (арбітражний суд) приймає рішення на користь
продавця, валові доходи такого продавця збільшуються на суму
заборгованості, фактично відшкодованої покупцем. Таке збільшення
відображається у рядку 5.9 додатка Д декларації ( z0313-97 ).
У разі коли протягом тридцяти календарних днів після
прийняття рішення покупець не повертає суму заборгованості,
визнаної судом (арбітражним судом), продавець звертається до
арбітражного суду із заявою про визнання такого покупця банкрутом.
При цьому валові доходи продавця не збільшуються на суму визнаної
заборгованості покупця протягом строку судового розгляду справи. У
разі коли продавець у зазначений термін не подає заяву до
арбітражного суду, він зобов'язаний збільшити валові доходи на
суму заборгованості, визнаної судом (арбітражним судом) (рядок 5.9
додатка Д декларації ( z0313-97 ).
Заступник Голови Г.Бондаренко
"Податки та бухгалтерський облік",
N 9, 31 січня 2002 р.