Щодо порядку заповнення податкової накладної

Державна фіскальна служба України розглянула лист платника щодо порядку заповнення граф N 2 та N 3 податкової накладної та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (2755-17) (далі - Кодекс), повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (2755-17) (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу (2755-17) ).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексом.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 розділу II Кодексу (2755-17) для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених вищезазначеними документами.

Статтею 1 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-ХIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон N 996) визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарські операції.

Відповідно до частини 1 статті 9 Закону N 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Одночасно первинні документи повинні відповідати умовам договору, у межах якого здійснюється господарська операція.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу (2755-17) .

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов'язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V Кодексу та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. N 1307 (z0137-16) , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за N 137/28267 (z0137-16) (зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 р. N 276 (z0269-17) ) (далі - Порядок N 1307).

Перелік обов'язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах "а" - "і" пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу (2755-17) , зокрема такими реквізитами є:

опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг (реквізит має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів/послуг);

код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП); платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Таким чином, реквізит "Номенклатура товарів/послуг продавця", який віднесено до складу обов'язкових, має відповідати формулюванню у первинних документах та не повинен містити інших даних.

Як зазначено в листі платника, підприємство відповідно до договору N 3003 виконує комплекс робіт по виготовленню, постачанню та встановленню комплектів меблів, устаткування та інвентарю для замовника.

Невід’ємною частиною договору є специфікація (додаток 1 до вказаного договору). У специфікації визначені назва, кількість, ціна меблів, устаткування, інвентарю, які постачаються, та зазначається вартість послуг з їх транспортування, тобто товари, які постачаються, та надані послуги виражені кількісно, мають одиницю виміру, їх можна порахувати. Отже, у разі постачання меблів та проведення робіт щодо їх встановлення, у податковій накладній повинні відображатися показники щодо обсягів постачання меблів та послуги щодо їх встановлення. При цьому, у графі 2 податкової накладної необхідно зазначити номенклатуру товарів та послуг щодо проведених робіт згідно специфікації до договору у відповідності з первинними документами, якими супроводжується така операція, а у графах 3.1 і 3.3 податкової накладної вказати коди товарів згідно з УКТ ЗЕД та коди послуг згідно з ДКПП.

Коди товарів згідно з УКТ ЗЕД затверджено Законом України від 19 вересня 2013 року N 584-VII "Про Митний тариф України" (584-18) .

Коди послуг згідно з ДКПП визначені у ДКПП (ДК 016:2010), затвердженому наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 р. N 457 (v0457609-10) .

Разом з цим інформуємо, що з питання правильності визначення коду товарної класифікації згідно з УКТ ЗЕД, платник може звернутися до Торгово-промислової палати України (її регіональних відділень) або науково-дослідного інституту судових експертиз.

З питання визначення кодів згідно з ДКПП, платник може звернутися до Міністерства економічного розвитку і торгівлі України та ДП "Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем".

Крім цього, згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання (стаття 36 Кодексу (2755-17) ) та повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексом (2755-17) .